2004年注冊會計師考試《審計》參考答案
一、單項選擇題
1. A 2. C 3. C 4. A 5. C 6. B 7. B 8. D 9. C 10. C 11. D 12. C
二、多項選擇題
1. AB 2. ABD 3. AD 4. AC 5. ACD 6. ABD 7. ABD 8. ABD 9. ABD 10. AD
三.判斷題
1.×2.×3.×4.×5.√6.×7.√8.√9.√10.√
四.簡答題
1.【答案】
（1）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務所購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了ABC會計師事務所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。
（2）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊會計師實質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。
（3）違反。當與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關聯(lián)關系會損害審計獨立性。B注冊會計師是審計項目負責人之一，對審計工作產(chǎn)生重大影響，與其在財務部從事會計核算工作的妹妹屬于關系密切的家庭成員，雖不是財務部負責人，但會計核算工作會對審計業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。
（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工，會出現(xiàn)自我評價。ABC會計師事務所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導致自我評價，損害了審計的獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。
（5）違反。會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務，不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當方式招攬業(yè)務，ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部按50%分配審計收費，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益關系，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。
（6）違反。會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會計師事務所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。（ “簡介內(nèi)容真實、客觀”是本題所設的陷阱）
2.【答案】
（1）保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應計提50萬元的減值準備。由于無法判斷少計50萬元的長期投資減值準備的影響，所以注冊會計師應出具保留意見或否定意見的審計報告。
（2）（標準）無保留意見或帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進行適當?shù)臅嬏幚?，且已適當披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調(diào)事項段另外說明。②出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。
（3）（標準）無保留意見的審計報告。丙公司與關聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關聯(lián)方關系及其交易已經(jīng)適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。
（4）（標準）無保留意見的審計報告。丁公司對漏計折舊的重大會計差錯進行了追溯調(diào)整，并進行了適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。
（5）無法表示意見的審計報告。由于戊公司管理*對已審計會計報表未予認定，也未能提供管理*聲明書，注冊會計師應將其視為審計范圍受到嚴重限制。如果戊公司管理*對已審計會計報表簽字確認，只是拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的聲明的話，注冊會計師可能出具保留意見或無法表示意見的審計報告，但本題包括“拒絕簽署2003年度已審計會計報表”，在這樣情況下，本題已很明顯暗示考生判斷：注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。
3.【答案】
（1）
對有效性審核的程序包括：①詢問被審核單位的有關人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動；④重新執(zhí)行有關內(nèi)部控制。
（2）
①“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》明確規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權(quán)限的，應由通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。
②內(nèi)部審計部與財務部一并由財務總監(jiān)分管不恰當。內(nèi)部審計是一項自我獨立評價的一種活動，為使內(nèi)部審計獨立，必須做到機構(gòu)獨立、工作獨立、人員獨立，財會部門的工作是內(nèi)部審計的主要工作對象，財務總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將影響內(nèi)部審計部工作的獨立性。
③“投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）》明確規(guī)定，對外投資項目的分析論證與其評估屬兩個不相容崗位，應相互分離。
④“領料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當。領料單應當一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。
⑤“經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）》規(guī)定，經(jīng)辦人應在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。工程項目是公司重大事項，不得先辦后報。
⑥“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬”不恰當。登記總賬和明細賬的屬于不相容職務，應當予以分離。
（3）X股份有限公司董事會：
我們接受委托，審核了貴公司管理*對 2003年1月1日至2003年6月30日止 (2003年6月30日) 的內(nèi)部控制有效性的認定 (與會計報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定)。 貴公司管理*的責任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》(《內(nèi)部控制審核指導意見》)進行的。 在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎。
內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。
此外，由于情況的變化可能導致內(nèi)部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風險。
（說明段省略）
我們認為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響外，未發(fā)現(xiàn)（刪除）貴公司 按照XX標準于2003年1月1日至2003年6月30日止(2003年6月30日)在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制(在所有重大方面保持了與會計報表相關的有效的內(nèi)部控制)。
ABC會計師事務所 中國注冊會計師A（簽名并蓋章）
中國XX市 中國注冊會計師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
（注：文中紅字部分為原文錯誤部分，后面括號內(nèi)文字為更正后的部分
一、單項選擇題
1. A 2. C 3. C 4. A 5. C 6. B 7. B 8. D 9. C 10. C 11. D 12. C
二、多項選擇題
1. AB 2. ABD 3. AD 4. AC 5. ACD 6. ABD 7. ABD 8. ABD 9. ABD 10. AD
三.判斷題
1.×2.×3.×4.×5.√6.×7.√8.√9.√10.√
四.簡答題
1.【答案】
（1）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務所購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了ABC會計師事務所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。
（2）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊會計師實質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。
（3）違反。當與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關聯(lián)關系會損害審計獨立性。B注冊會計師是審計項目負責人之一，對審計工作產(chǎn)生重大影響，與其在財務部從事會計核算工作的妹妹屬于關系密切的家庭成員，雖不是財務部負責人，但會計核算工作會對審計業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。
（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工，會出現(xiàn)自我評價。ABC會計師事務所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導致自我評價，損害了審計的獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。
（5）違反。會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務，不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當方式招攬業(yè)務，ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部按50%分配審計收費，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益關系，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。
（6）違反。會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會計師事務所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。（ “簡介內(nèi)容真實、客觀”是本題所設的陷阱）
2.【答案】
（1）保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應計提50萬元的減值準備。由于無法判斷少計50萬元的長期投資減值準備的影響，所以注冊會計師應出具保留意見或否定意見的審計報告。
（2）（標準）無保留意見或帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進行適當?shù)臅嬏幚?，且已適當披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調(diào)事項段另外說明。②出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。
（3）（標準）無保留意見的審計報告。丙公司與關聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關聯(lián)方關系及其交易已經(jīng)適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。
（4）（標準）無保留意見的審計報告。丁公司對漏計折舊的重大會計差錯進行了追溯調(diào)整，并進行了適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。
（5）無法表示意見的審計報告。由于戊公司管理*對已審計會計報表未予認定，也未能提供管理*聲明書，注冊會計師應將其視為審計范圍受到嚴重限制。如果戊公司管理*對已審計會計報表簽字確認，只是拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的聲明的話，注冊會計師可能出具保留意見或無法表示意見的審計報告，但本題包括“拒絕簽署2003年度已審計會計報表”，在這樣情況下，本題已很明顯暗示考生判斷：注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。
3.【答案】
（1）
對有效性審核的程序包括：①詢問被審核單位的有關人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動；④重新執(zhí)行有關內(nèi)部控制。
（2）
①“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》明確規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權(quán)限的，應由通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。
②內(nèi)部審計部與財務部一并由財務總監(jiān)分管不恰當。內(nèi)部審計是一項自我獨立評價的一種活動，為使內(nèi)部審計獨立，必須做到機構(gòu)獨立、工作獨立、人員獨立，財會部門的工作是內(nèi)部審計的主要工作對象，財務總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將影響內(nèi)部審計部工作的獨立性。
③“投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）》明確規(guī)定，對外投資項目的分析論證與其評估屬兩個不相容崗位，應相互分離。
④“領料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當。領料單應當一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。
⑤“經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）》規(guī)定，經(jīng)辦人應在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。工程項目是公司重大事項，不得先辦后報。
⑥“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬”不恰當。登記總賬和明細賬的屬于不相容職務，應當予以分離。
（3）X股份有限公司董事會：
我們接受委托，審核了貴公司管理*對 2003年1月1日至2003年6月30日止 (2003年6月30日) 的內(nèi)部控制有效性的認定 (與會計報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定)。 貴公司管理*的責任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》(《內(nèi)部控制審核指導意見》)進行的。 在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎。
內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。
此外，由于情況的變化可能導致內(nèi)部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風險。
（說明段省略）
我們認為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響外，未發(fā)現(xiàn)（刪除）貴公司 按照XX標準于2003年1月1日至2003年6月30日止(2003年6月30日)在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制(在所有重大方面保持了與會計報表相關的有效的內(nèi)部控制)。
ABC會計師事務所 中國注冊會計師A（簽名并蓋章）
中國XX市 中國注冊會計師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
（注：文中紅字部分為原文錯誤部分，后面括號內(nèi)文字為更正后的部分