注冊稅務(wù)師輔導(dǎo):個人所得稅源泉扣繳

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(一)扣繳義務(wù)人
    稅法規(guī)定,個人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人,包括企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、財政部門、機關(guān)事務(wù)管理部門、人事管理部門、社會團體、軍隊、駐華機構(gòu)(不包括外國駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免權(quán)的國際組織駐華機構(gòu))、個體工商戶等單位或個人。按照稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅,是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù),必須依法履行。
    (二)應(yīng)扣繳稅款的所得項目
    扣繳義務(wù)人在向個人支付下列所得時,應(yīng)代扣代繳個人所得稅:工資、薪金所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得,以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
    (三)扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)
    扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)納稅所得(包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式支付)時,不論納稅人是否屬于本單位人員,均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款??劾U義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù),納稅人不得拒絕。
    扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時,必須向納稅人開具稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證,并詳細注明納稅人姓名、工作單位、家庭住址和身份證或護照號碼(無上述證件的,可用其他能有效證明身份的證件)等個人情況。對工資、薪金所得和股息、利息、紅利所得等,因納稅人眾多、不便一一開具代扣代收稅款憑證的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意,可不開具,但應(yīng)通過一定的形式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅依據(jù)而向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證的,扣繳義務(wù)人不得拒絕??劾U義務(wù)人向納稅人提供非正式扣稅憑證的,納稅人可以拒收。扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿,正確反映個人所得稅的扣繳情況,并如實填寫《扣繳個人所得稅報告表》及其他有關(guān)資料??劾U義務(wù)人每月扣繳的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫,并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳個人所得稅報告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個人收入明細表,以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。于日繳義務(wù)人違反以上規(guī)定不報送或者報送虛假納稅資料的,一經(jīng)查實,其未在支付個人收入明細表中反映的向個人支付的款項,在計算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時,不得作為成本費用扣除。
    (四)法律責(zé)任
    1.屬于2001年5月1日前發(fā)生的應(yīng)稅行為,如果納稅人拒絕履行納稅義務(wù),扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理并暫時停止支付其應(yīng)納稅所得額。否則,納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人補繳。同時扣繳義務(wù)人還要承擔(dān)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款應(yīng)繳納的滯納金或罰款??劾U義務(wù)人應(yīng)補繳的稅款按下列公式計算:
    應(yīng)納稅所得額=(支付的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)
    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
    2.屬于2001年5月1日后發(fā)生的應(yīng)稅行為,按照新的《稅收征管法》進行處理:扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款;納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正,可以處1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬元以上5萬元以下的罰款。
    3.口繳義務(wù)人的法人代表(或單位主要負責(zé)人)、財會部門的負責(zé)人及具體辦理代扣代繳稅款的有關(guān)人員,共同對依法履行代扣代繳義務(wù)負法律責(zé)任。根據(jù)稅法規(guī)定,扣繳義務(wù)人有偷稅或者抗稅行為的,除依法追繳稅款,處以罰款(罰金)外,對情節(jié)嚴(yán)重的,還應(yīng)追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。
    (五)代扣代繳稅款的手續(xù)費
    稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費,由扣繳義務(wù)人用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。