企業(yè)所得稅（四）
(2)工資、薪金支出。
①工資、薪金支出：包括基本工資、獎金、津貼、補貼(含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼)、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。
不包括9項內容。
②任職及雇傭員工的確定。
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但下列情況除外：
a．應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室人員、職工浴室人員、理發(fā)室人員、幼兒園人員、托兒所人員；b．已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；c．已出售住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。
③軟件開發(fā)企業(yè)的工資、薪金，實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除，但是必須同時滿足6個條件。
[例題]下列納稅人發(fā)生的工資費用，可在企業(yè)所得稅前全額扣除的是（?。?。
A．飽飲食服務企業(yè)按公司規(guī)定提取的提成工資
B．工效掛鉤企業(yè)按標準提取的工資
C．軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資
D．工效掛鉤的事業(yè)單位發(fā)放的工資
答案：C
〔解析〕：測試考生對各行業(yè)發(fā)生的工資費用在企業(yè)所得稅前扣除的有關規(guī)定是否清楚。按照稅法規(guī)定，對飲食服務企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除，而不是按公司規(guī)定提取的工資；對實行工資、薪金總額與經濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得頓時準予扣除。這里強調的是實際發(fā)放，而不只是提取，如果企業(yè)提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金額部分，也不得在企業(yè)所得稅前扣除；對實行工資總額與經濟效益掛鉤的事業(yè)單位，應按照工效掛鉤辦法核定的工資標準在稅前扣除，而不是實際發(fā)放的工資；但對軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。故答案C正確。
(3)職工工會經費、職工福利費、職工教育經費支出。
納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按計稅工資總額的2％、14％、1．5％計算扣除。企業(yè)實際發(fā)放的工資總額高于其計稅工資標準的，應按計稅工資標準分別計算扣除；企業(yè)實際發(fā)放的工資總額低于其計稅工資標準的，應按實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除。
(4)公益、救濟性捐贈支出。
①準予在稅前全額扣除的公益、救濟性捐贈項目。包括：
A．向紅十字事業(yè)的捐贈；B．向福利性、非營利性老年服務機構的捐贈；C．向農村義務教育的捐贈；D．向公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈；
③限額扣除的公益、救濟性捐贈項目。
A．10％以內扣除的項目。
B．1．5％以內扣除。適用于金融、保險企業(yè)的一般捐贈項目。
C．3％以內扣除。適用于其他納稅人的一般捐贈項目。
[例題]某企業(yè)2001年度實現會計利潤總額40萬元，注冊稅務師核查，當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當地教育部門和民政部門分別向農村義務教育的捐贈5萬元、貧困山區(qū)的捐贈10萬元。該企業(yè)2001年應繳納的企業(yè)所得稅為（?。?BR> A．13.20萬元 B．14.85萬元
C.16.01萬元
答案：C
〔解析〕：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，通過教育部門向農村義務教育的捐贈5萬元可在企業(yè)所得稅前全額扣除；通過民政部門向貧困山區(qū)的捐贈10萬元，屬于扣除范圍，但不能超過應納稅所得額的3%，超過部分不能扣除。該題中企業(yè)實現會計利潤總額40萬元，是扣除兩項捐贈額后的余額。因此，計算企業(yè)所得稅應納稅額時，先應將貧困山區(qū)捐贈的10萬元加入利潤總額中求得調整所得額50萬元，計算出捐贈的限額1.5萬元（50×3%），然后計算應繳納的企業(yè)所得稅16.01萬元[（50-1.5）×33%]故答案C正確。
[例題2].某金融企業(yè)2002年度向主管稅務機關申報應稅收人650萬元，應扣除的成本費用600萬元，2002年8月通過政府機關向貧困地區(qū)捐款10萬元。2002年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅為（）萬元。（2003年考題）
A.16.25 B.16.01
C.14.85 D.13.2
答案：A
〔解析〕：金融企業(yè)用于公益性、救濟性的捐贈支出，在當年納稅所得額的1.5％以內可以據實扣除。
測試考生是否清楚公益性、救濟性的捐贈在稅前扣除的有關規(guī)定。本題該企業(yè)屬金融企業(yè)，應按1.5％的標準計算；其應稅所得額為（650-600）＝50（萬元）。所以，50×1.5％＝0.75（萬元），
10萬元>0.75萬元，其稅前可以扣除的公益性救濟性支出為0.75萬元。故應納企業(yè)所得稅：（50-0.75）×33％＝16.25（萬元）
(5)業(yè)務招待費支出。
納稅人發(fā)生的與其生產、經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內的，可據實扣除；超過標準的部分不得在稅前扣除：
全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的千分之五；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的千分之三。
銷售(營業(yè))收入凈額不超過1500萬元的，
業(yè)務招待費扣除標準=銷售(營業(yè))收入凈額×5‰
銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，
業(yè)務招待費扣除標準=1500萬元×5‰+銷售(營業(yè))收入凈額中超過1500萬元的部分×3‰。
[例題]某公司2001年度向其主管稅務機關申報應納稅所得額3萬元，全年實現銷售收入凈額6500萬元，扣除了業(yè)務招待費26.5萬元。該公司2001年度應繳納企業(yè)所得稅為（?。?BR> A．0.81萬元 B．0.99萬元
C．2.31萬元 D．1.89萬元
答案：D
〔解析〕：測試考生對企業(yè)所得稅前業(yè)務招待費的扣除標準和計算方法是否熟悉。按照規(guī)定，該公司2001年度在稅前只能扣除22.5萬元招待費用，多扣除的4萬元業(yè)務招待費應調增應納稅所得額。2001年公司應納稅所得額應為7萬元（3+4），乘以27%的企業(yè)所得稅稅率，應繳納企業(yè)所得稅1.89萬元，故答案D正確。
(6)固定資產租賃費。
按照性質不同，固定資產租賃分為經營性租賃和融資性租賃。
納稅人以經營租賃方式從出租方取得的固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除。
納稅人以融資租賃方式取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。
金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產管理的電腦及其輔助設備，其租賃費可在租賃期內平均攤銷，但最少不得短于3年。
[例題]某貿易公司2001年3月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。公司計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（?。?。（2002年考題）
A．1.0萬元 B．1.2萬元
C．1.5萬元 D．2.7萬元
答案：A
〔解析〕：測試考生對租賃費用在企業(yè)所得稅前攤銷的規(guī)定是否清楚。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除。本題中公司2001年3月1日以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，支付租賃費1.2萬元，每個月應分攤0.1萬元費用，2001年使用受益10個月，在稅前應扣除的經營租賃費用為1萬元，故正確答案為A.
(7)壞賬損失與壞賬準備金。
①提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相關增加當期的應納稅所得額。
企業(yè)計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，但提取比例一律不得超過5‰。計提壞賬準備金的范圍包括年末應收賬款和其他應收款。
[例題]某企業(yè)2001年末應從甲公司收取銷貨款余額80萬元，應從乙公司收取勞務款20萬元，應從丙公司收取周轉借款10萬元，若按5%的比例計算，該企業(yè)年末應提取的壞賬準備金為（?。?。（2002年考題）
A．4000元 B．4500元
C．5000元 D．5500元
答案：C
〔解析〕：測試考生對提取壞賬準備金規(guī)定范圍是否清楚。按照規(guī)定，計提壞賬準備的年末應收賬款是指納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款還包括應收票據的金額。納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。因此，本考題中應從甲公司收取銷貨款余額80萬元，應從乙公司收取勞務款20萬元，可以計提壞賬準備金，故答案C正確。
納稅人與關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。
保險企業(yè)壞賬準備金的提取比例，不得超過年末應收賬款余額的1％。
自2002年1月1日起，金融企業(yè)依據規(guī)定計提的呆賬準備，其按提取呆賬準備資產期末余額1％計提的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。金融企業(yè)凡符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失，首先應沖減已在稅前扣除的呆賬準備，不足沖減部分據實在企業(yè)所得稅前扣除。金融企業(yè)收回已核銷的呆賬損失時，應相應調增其應納稅所得額
(2)工資、薪金支出。
①工資、薪金支出：包括基本工資、獎金、津貼、補貼(含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼)、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。
不包括9項內容。
②任職及雇傭員工的確定。
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但下列情況除外：
a．應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室人員、職工浴室人員、理發(fā)室人員、幼兒園人員、托兒所人員；b．已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；c．已出售住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。
③軟件開發(fā)企業(yè)的工資、薪金，實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除，但是必須同時滿足6個條件。
[例題]下列納稅人發(fā)生的工資費用，可在企業(yè)所得稅前全額扣除的是（?。?。
A．飽飲食服務企業(yè)按公司規(guī)定提取的提成工資
B．工效掛鉤企業(yè)按標準提取的工資
C．軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資
D．工效掛鉤的事業(yè)單位發(fā)放的工資
答案：C
〔解析〕：測試考生對各行業(yè)發(fā)生的工資費用在企業(yè)所得稅前扣除的有關規(guī)定是否清楚。按照稅法規(guī)定，對飲食服務企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除，而不是按公司規(guī)定提取的工資；對實行工資、薪金總額與經濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得頓時準予扣除。這里強調的是實際發(fā)放，而不只是提取，如果企業(yè)提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金額部分，也不得在企業(yè)所得稅前扣除；對實行工資總額與經濟效益掛鉤的事業(yè)單位，應按照工效掛鉤辦法核定的工資標準在稅前扣除，而不是實際發(fā)放的工資；但對軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。故答案C正確。
(3)職工工會經費、職工福利費、職工教育經費支出。
納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按計稅工資總額的2％、14％、1．5％計算扣除。企業(yè)實際發(fā)放的工資總額高于其計稅工資標準的，應按計稅工資標準分別計算扣除；企業(yè)實際發(fā)放的工資總額低于其計稅工資標準的，應按實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除。
(4)公益、救濟性捐贈支出。
①準予在稅前全額扣除的公益、救濟性捐贈項目。包括：
A．向紅十字事業(yè)的捐贈；B．向福利性、非營利性老年服務機構的捐贈；C．向農村義務教育的捐贈；D．向公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈；
③限額扣除的公益、救濟性捐贈項目。
A．10％以內扣除的項目。
B．1．5％以內扣除。適用于金融、保險企業(yè)的一般捐贈項目。
C．3％以內扣除。適用于其他納稅人的一般捐贈項目。
[例題]某企業(yè)2001年度實現會計利潤總額40萬元，注冊稅務師核查，當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當地教育部門和民政部門分別向農村義務教育的捐贈5萬元、貧困山區(qū)的捐贈10萬元。該企業(yè)2001年應繳納的企業(yè)所得稅為（?。?BR> A．13.20萬元 B．14.85萬元
C.16.01萬元
答案：C
〔解析〕：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，通過教育部門向農村義務教育的捐贈5萬元可在企業(yè)所得稅前全額扣除；通過民政部門向貧困山區(qū)的捐贈10萬元，屬于扣除范圍，但不能超過應納稅所得額的3%，超過部分不能扣除。該題中企業(yè)實現會計利潤總額40萬元，是扣除兩項捐贈額后的余額。因此，計算企業(yè)所得稅應納稅額時，先應將貧困山區(qū)捐贈的10萬元加入利潤總額中求得調整所得額50萬元，計算出捐贈的限額1.5萬元（50×3%），然后計算應繳納的企業(yè)所得稅16.01萬元[（50-1.5）×33%]故答案C正確。
[例題2].某金融企業(yè)2002年度向主管稅務機關申報應稅收人650萬元，應扣除的成本費用600萬元，2002年8月通過政府機關向貧困地區(qū)捐款10萬元。2002年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅為（）萬元。（2003年考題）
A.16.25 B.16.01
C.14.85 D.13.2
答案：A
〔解析〕：金融企業(yè)用于公益性、救濟性的捐贈支出，在當年納稅所得額的1.5％以內可以據實扣除。
測試考生是否清楚公益性、救濟性的捐贈在稅前扣除的有關規(guī)定。本題該企業(yè)屬金融企業(yè)，應按1.5％的標準計算；其應稅所得額為（650-600）＝50（萬元）。所以，50×1.5％＝0.75（萬元），
10萬元>0.75萬元，其稅前可以扣除的公益性救濟性支出為0.75萬元。故應納企業(yè)所得稅：（50-0.75）×33％＝16.25（萬元）
(5)業(yè)務招待費支出。
納稅人發(fā)生的與其生產、經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內的，可據實扣除；超過標準的部分不得在稅前扣除：
全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的千分之五；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的千分之三。
銷售(營業(yè))收入凈額不超過1500萬元的，
業(yè)務招待費扣除標準=銷售(營業(yè))收入凈額×5‰
銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，
業(yè)務招待費扣除標準=1500萬元×5‰+銷售(營業(yè))收入凈額中超過1500萬元的部分×3‰。
[例題]某公司2001年度向其主管稅務機關申報應納稅所得額3萬元，全年實現銷售收入凈額6500萬元，扣除了業(yè)務招待費26.5萬元。該公司2001年度應繳納企業(yè)所得稅為（?。?BR> A．0.81萬元 B．0.99萬元
C．2.31萬元 D．1.89萬元
答案：D
〔解析〕：測試考生對企業(yè)所得稅前業(yè)務招待費的扣除標準和計算方法是否熟悉。按照規(guī)定，該公司2001年度在稅前只能扣除22.5萬元招待費用，多扣除的4萬元業(yè)務招待費應調增應納稅所得額。2001年公司應納稅所得額應為7萬元（3+4），乘以27%的企業(yè)所得稅稅率，應繳納企業(yè)所得稅1.89萬元，故答案D正確。
(6)固定資產租賃費。
按照性質不同，固定資產租賃分為經營性租賃和融資性租賃。
納稅人以經營租賃方式從出租方取得的固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除。
納稅人以融資租賃方式取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。
金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產管理的電腦及其輔助設備，其租賃費可在租賃期內平均攤銷，但最少不得短于3年。
[例題]某貿易公司2001年3月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。公司計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（?。?。（2002年考題）
A．1.0萬元 B．1.2萬元
C．1.5萬元 D．2.7萬元
答案：A
〔解析〕：測試考生對租賃費用在企業(yè)所得稅前攤銷的規(guī)定是否清楚。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除。本題中公司2001年3月1日以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，支付租賃費1.2萬元，每個月應分攤0.1萬元費用，2001年使用受益10個月，在稅前應扣除的經營租賃費用為1萬元，故正確答案為A.
(7)壞賬損失與壞賬準備金。
①提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相關增加當期的應納稅所得額。
企業(yè)計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，但提取比例一律不得超過5‰。計提壞賬準備金的范圍包括年末應收賬款和其他應收款。
[例題]某企業(yè)2001年末應從甲公司收取銷貨款余額80萬元，應從乙公司收取勞務款20萬元，應從丙公司收取周轉借款10萬元，若按5%的比例計算，該企業(yè)年末應提取的壞賬準備金為（?。?。（2002年考題）
A．4000元 B．4500元
C．5000元 D．5500元
答案：C
〔解析〕：測試考生對提取壞賬準備金規(guī)定范圍是否清楚。按照規(guī)定，計提壞賬準備的年末應收賬款是指納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款還包括應收票據的金額。納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。因此，本考題中應從甲公司收取銷貨款余額80萬元，應從乙公司收取勞務款20萬元，可以計提壞賬準備金，故答案C正確。
納稅人與關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。
保險企業(yè)壞賬準備金的提取比例，不得超過年末應收賬款余額的1％。
自2002年1月1日起，金融企業(yè)依據規(guī)定計提的呆賬準備，其按提取呆賬準備資產期末余額1％計提的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。金融企業(yè)凡符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失，首先應沖減已在稅前扣除的呆賬準備，不足沖減部分據實在企業(yè)所得稅前扣除。金融企業(yè)收回已核銷的呆賬損失時，應相應調增其應納稅所得額