原則：除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外，資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。(判斷注重可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌且不是暫時(shí))。
【例題1】
(可供出售金融資產(chǎn)減值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購(gòu)入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn),該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,實(shí)際利率5.515%，2007年末該債券公允價(jià)值為20200萬元，2008年12月31日該債券公允價(jià)值繼續(xù)下降為20000萬元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經(jīng)營(yíng)困難，公允價(jià)值持續(xù)下跌且這種趨勢(shì)是非暫時(shí)性的，預(yù)計(jì)從2009年將無力分期付息，將在2011年末支付本金20000萬元和部分所欠利息2000萬元，甲公司對(duì)該債券作出減值判斷，要求：
(1)計(jì)算2007年末攤余價(jià)值;
(2)計(jì)算2008年計(jì)提的減值準(zhǔn)備;
(3)減值的會(huì)計(jì)處理。
【答案】
(1)2007年末攤余價(jià)值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬元，公允價(jià)值為20200萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益146.16萬元
(2)2008年末攤余價(jià)值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25萬元(正常情況下，上一期末公允價(jià)值變動(dòng)金額不影響本期末計(jì)算攤余成本)，按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)=22000/1.055153=18727.51萬元，2008年應(yīng)確認(rèn)損失=20268.25-18727.51=1540.74萬元
2007-1-1
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 420
貸：銀行存款 20420
2007-12-31
借：應(yīng)收利息 1200
貸：投資收益 1126.16(20420×5.515%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 73.84
借：資本公積——其他資本公積 146.16
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 146.16
2008-12-31
借：應(yīng)收利息 1200
貸：投資收益 1122.09
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 77.91
借：資產(chǎn)減值損失 1540.74
貸：資本公積 146.16
可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 1394.58
可以看出，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51萬元
2009-12-31
借：應(yīng)收利息 1200
貸：投資收益 964.47(18727.51×5.15%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 235.53
2009年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章
【例題1】
(可供出售金融資產(chǎn)減值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購(gòu)入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn),該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,實(shí)際利率5.515%，2007年末該債券公允價(jià)值為20200萬元，2008年12月31日該債券公允價(jià)值繼續(xù)下降為20000萬元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經(jīng)營(yíng)困難，公允價(jià)值持續(xù)下跌且這種趨勢(shì)是非暫時(shí)性的，預(yù)計(jì)從2009年將無力分期付息，將在2011年末支付本金20000萬元和部分所欠利息2000萬元，甲公司對(duì)該債券作出減值判斷，要求：
(1)計(jì)算2007年末攤余價(jià)值;
(2)計(jì)算2008年計(jì)提的減值準(zhǔn)備;
(3)減值的會(huì)計(jì)處理。
【答案】
(1)2007年末攤余價(jià)值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬元，公允價(jià)值為20200萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益146.16萬元
(2)2008年末攤余價(jià)值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25萬元(正常情況下，上一期末公允價(jià)值變動(dòng)金額不影響本期末計(jì)算攤余成本)，按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)=22000/1.055153=18727.51萬元，2008年應(yīng)確認(rèn)損失=20268.25-18727.51=1540.74萬元
2007-1-1
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 420
貸：銀行存款 20420
2007-12-31
借：應(yīng)收利息 1200
貸：投資收益 1126.16(20420×5.515%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 73.84
借：資本公積——其他資本公積 146.16
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 146.16
2008-12-31
借：應(yīng)收利息 1200
貸：投資收益 1122.09
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 77.91
借：資產(chǎn)減值損失 1540.74
貸：資本公積 146.16
可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 1394.58
可以看出，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51萬元
2009-12-31
借：應(yīng)收利息 1200
貸：投資收益 964.47(18727.51×5.15%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 235.53
2009年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章