(一)存貨跌價準(zhǔn)備的提取方法
(二)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理
企業(yè)首次計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備時,應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額,
借：資產(chǎn)減值損失(2006年新內(nèi)容)
貸：存貨跌價準(zhǔn)備——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備
以后各會計(jì)期末,比較成本與可變現(xiàn)凈值以計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備,然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”的余額(已提數(shù))進(jìn)行比較,若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù),應(yīng)予補(bǔ)提;反之,應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。
補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備;
如已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)時,應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額：
借：存貨跌價準(zhǔn)備,
貸：資產(chǎn)減值損失
但是當(dāng)已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù),其沖減的存貨跌價準(zhǔn)備金額,應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”的余額沖減至零為限。
【例題11】
下面舉例說明不同用途的存貨，其跌價準(zhǔn)備計(jì)提的方法：
①外售的庫存商品如何計(jì)提跌價準(zhǔn)備
【例1】2008年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計(jì)售價為750萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計(jì)提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計(jì)售價- 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735(萬元);A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備65萬元;年末計(jì)提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備55萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失 55
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 55
①外售的原材料如何計(jì)提跌價準(zhǔn)備
【例2】2008年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價為540萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為12萬元。年末計(jì)提跌價準(zhǔn)備前，B材料的跌價準(zhǔn)備余額為零，則年末計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=540-12=528(萬元);因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
③需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值未減損時，如何計(jì)提跌價準(zhǔn)備
【例3】2008年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計(jì)售價為550萬元;假設(shè)用600萬元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計(jì)售價為900萬元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為30萬元，年末計(jì)提跌價準(zhǔn)備前，C原材料的跌價準(zhǔn)備余額為零。則年末計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價 - 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=900-30=870(萬元);因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
④需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值發(fā)生減損時，如何計(jì)提跌價準(zhǔn)備。
【例4】2008年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計(jì)售價為850萬元;假設(shè)用1 000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1 300萬元(即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬元)，乙商品的估計(jì)售價為1 280萬元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計(jì)提跌價準(zhǔn)備前，D原材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元。則年末計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210(萬元)
因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1 280-300-70=910(萬元)
(特別提醒：直接用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計(jì)售價和商品的估計(jì)銷售費(fèi)用來計(jì)算的。)
D原材料的成本為1 000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備90萬元;年末計(jì)提跌價準(zhǔn)備前，D材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 30
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 30
(二)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理
企業(yè)首次計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備時,應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額,
借：資產(chǎn)減值損失(2006年新內(nèi)容)
貸：存貨跌價準(zhǔn)備——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備
以后各會計(jì)期末,比較成本與可變現(xiàn)凈值以計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備,然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”的余額(已提數(shù))進(jìn)行比較,若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù),應(yīng)予補(bǔ)提;反之,應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。
補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備;
如已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)時,應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額：
借：存貨跌價準(zhǔn)備,
貸：資產(chǎn)減值損失
但是當(dāng)已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù),其沖減的存貨跌價準(zhǔn)備金額,應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”的余額沖減至零為限。
【例題11】
下面舉例說明不同用途的存貨，其跌價準(zhǔn)備計(jì)提的方法：
①外售的庫存商品如何計(jì)提跌價準(zhǔn)備
【例1】2008年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計(jì)售價為750萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計(jì)提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計(jì)售價- 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735(萬元);A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備65萬元;年末計(jì)提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備55萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失 55
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 55
①外售的原材料如何計(jì)提跌價準(zhǔn)備
【例2】2008年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價為540萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為12萬元。年末計(jì)提跌價準(zhǔn)備前，B材料的跌價準(zhǔn)備余額為零，則年末計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=540-12=528(萬元);因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
③需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值未減損時，如何計(jì)提跌價準(zhǔn)備
【例3】2008年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計(jì)售價為550萬元;假設(shè)用600萬元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計(jì)售價為900萬元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為30萬元，年末計(jì)提跌價準(zhǔn)備前，C原材料的跌價準(zhǔn)備余額為零。則年末計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價 - 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=900-30=870(萬元);因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
④需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值發(fā)生減損時，如何計(jì)提跌價準(zhǔn)備。
【例4】2008年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計(jì)售價為850萬元;假設(shè)用1 000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1 300萬元(即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬元)，乙商品的估計(jì)售價為1 280萬元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計(jì)提跌價準(zhǔn)備前，D原材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元。則年末計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210(萬元)
因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1 280-300-70=910(萬元)
(特別提醒：直接用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計(jì)售價和商品的估計(jì)銷售費(fèi)用來計(jì)算的。)
D原材料的成本為1 000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備90萬元;年末計(jì)提跌價準(zhǔn)備前，D材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 30
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 30