同一控制下的企業(yè)合并，視合并方式不同，應當分別按照以下規(guī)定進行會計處理。
（一）同一控制下的控股合并
【例1】 A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于20×6年3月10日自母公司P處取得B公司100％的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1 500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：
表1 單位：萬元
A公司
B公司
項 目
金 額
項 目
金 額
股本
9 000
股本
1 500
資本公積
2 500
資本公積
500
盈余公積
2 000
盈余公積
1 000
未分配利潤
5 000
未分配利潤
2 000
合計
18 500
合計
5 000
A公司在合并日應進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資 50 000 000
貸：股本 15 000 000
資本公積 35 000 000
進行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（3 000萬元）應自資本公積（資本溢價或股本溢價）轉(zhuǎn)入留存收益。本例中A公司在確認對B公司的長期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為6 000萬元（2 500萬+3 500萬），假定其中資本溢價或股本溢價的金額為4 500萬元。在合并工作底稿中，應編制以下調(diào)整分錄：
借：資本公積 30 000 000
貸：盈余公積 10 000 000
未分配利潤 20 000 000
（二）同一控制下的吸收合并
【例2】 20×6年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股（每股面值為1元，市價為10.85元）對S公司進行吸收合并，并于當日取得S公司凈資產(chǎn)。當日，P公司、S公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示。
表3 資產(chǎn)負債表（簡表）
20×6年6月30日 單位：萬元
項目
P公司
S公司
賬面價值
賬面價值
公允價值
資產(chǎn)：
貨幣資金
4 312.50
450
450
存貨
6 200
255
450
應收賬款
3 000
2 000
2 000
長期股權(quán)投資
5 000
2 150
3 800
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價
10 000
4 000
5 500
減：累計折舊
3 000
1 000
0
固定資產(chǎn)凈值
7 000
3 000
無形資產(chǎn)
4 500
500
1 500
商譽
0
0
0
資產(chǎn)總計
30 012.50
8 355
13 700
負債和所有者權(quán)益：
短期借款
2 500
2 250
2 250
應付賬款
3 750
300
300
其他負債
375
300
300
負債合計
6 625
2 850
2 850
實收資本（股本）
7 500
2 500
資本公積
5 000
1 500
盈余公積
5 000
500
未分配利潤
5 887.50
1 005
所有者權(quán)益合計
23 387.50
5 505
10 850
負債和所有者權(quán)益總計
30 012.50
8 355
本例中，假定P公司和S公司為同一集團內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。該項合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為A公司最終控制，為同一控制下企業(yè)合并。自6月30日開始，P公司能夠?qū)公司凈資產(chǎn)實施控制，該日即為合并日。
因合并后S公司失去其法人資格，P公司應確認合并中取得的S公司的各項資產(chǎn)和負債，假定P公司與S公司在合并前采用的會計政策相同。P公司對該項合并應進行的會計處理為：
借：貨幣資金 4 500 000
庫存商品（存貨） 2 550 000
應收賬款 20 000 000
長期股權(quán)投資 21 500 000
固定資產(chǎn) 30 000 000
無形資產(chǎn) 5 000 000
貸：短期借款 22 500 000
應付賬款 3 000 000
其他應付款（其他負債） 3 000 000
股本 10 000 000
資本公積 45 050 000
（一）同一控制下的控股合并
【例1】 A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于20×6年3月10日自母公司P處取得B公司100％的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1 500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：
表1 單位：萬元
A公司
B公司
項 目
金 額
項 目
金 額
股本
9 000
股本
1 500
資本公積
2 500
資本公積
500
盈余公積
2 000
盈余公積
1 000
未分配利潤
5 000
未分配利潤
2 000
合計
18 500
合計
5 000
A公司在合并日應進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資 50 000 000
貸：股本 15 000 000
資本公積 35 000 000
進行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（3 000萬元）應自資本公積（資本溢價或股本溢價）轉(zhuǎn)入留存收益。本例中A公司在確認對B公司的長期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為6 000萬元（2 500萬+3 500萬），假定其中資本溢價或股本溢價的金額為4 500萬元。在合并工作底稿中，應編制以下調(diào)整分錄：
借：資本公積 30 000 000
貸：盈余公積 10 000 000
未分配利潤 20 000 000
（二）同一控制下的吸收合并
【例2】 20×6年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股（每股面值為1元，市價為10.85元）對S公司進行吸收合并，并于當日取得S公司凈資產(chǎn)。當日，P公司、S公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示。
表3 資產(chǎn)負債表（簡表）
20×6年6月30日 單位：萬元
項目
P公司
S公司
賬面價值
賬面價值
公允價值
資產(chǎn)：
貨幣資金
4 312.50
450
450
存貨
6 200
255
450
應收賬款
3 000
2 000
2 000
長期股權(quán)投資
5 000
2 150
3 800
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價
10 000
4 000
5 500
減：累計折舊
3 000
1 000
0
固定資產(chǎn)凈值
7 000
3 000
無形資產(chǎn)
4 500
500
1 500
商譽
0
0
0
資產(chǎn)總計
30 012.50
8 355
13 700
負債和所有者權(quán)益：
短期借款
2 500
2 250
2 250
應付賬款
3 750
300
300
其他負債
375
300
300
負債合計
6 625
2 850
2 850
實收資本（股本）
7 500
2 500
資本公積
5 000
1 500
盈余公積
5 000
500
未分配利潤
5 887.50
1 005
所有者權(quán)益合計
23 387.50
5 505
10 850
負債和所有者權(quán)益總計
30 012.50
8 355
本例中，假定P公司和S公司為同一集團內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。該項合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為A公司最終控制，為同一控制下企業(yè)合并。自6月30日開始，P公司能夠?qū)公司凈資產(chǎn)實施控制，該日即為合并日。
因合并后S公司失去其法人資格，P公司應確認合并中取得的S公司的各項資產(chǎn)和負債，假定P公司與S公司在合并前采用的會計政策相同。P公司對該項合并應進行的會計處理為：
借：貨幣資金 4 500 000
庫存商品（存貨） 2 550 000
應收賬款 20 000 000
長期股權(quán)投資 21 500 000
固定資產(chǎn) 30 000 000
無形資產(chǎn) 5 000 000
貸：短期借款 22 500 000
應付賬款 3 000 000
其他應付款（其他負債） 3 000 000
股本 10 000 000
資本公積 45 050 000