[經典例題]
[例題1·單選題]遠大公司2008年1月取得一項無形資產，成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷。（年末不存在減值跡象）則2008年12月31日的計稅基礎為（ ?。?。
A.160 B.144 C.16 D.0
[例題2·單選題]遠大公司2008年初“預計負債”賬面金額為200萬元（預提產品保修費用），2008年產品銷售收入為5 000萬元，按照2％的比例計提產品保修費用，假設稅法規(guī)定產品保修費用在實際支付時可以抵扣，2008年發(fā)生產品保修費用50萬元。假定不考慮其他因素。則下列說法正確的是（ ）。
A.2008年末預計負債的賬面價值為300萬元
B.2008年末預計負債的計稅基礎為250萬元
C.2008年末預計負債的計稅基礎為0萬元
D.2008年末預計負債的計稅基礎為200萬元
[例題3·多選題]2008年遠大公司當期為研制新產品、新技術發(fā)生研發(fā)支出共計1 000萬元，會計準則規(guī)定符合資本化條件后發(fā)生的支出構成無形資產成本，其中資本化形成無形資產的為600萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷，假定稅法和會計均規(guī)定本年無形資產攤銷60萬元，則下列說法正確的是（ ）。
A.2008年末無形資產的賬面價值為600萬元
B.2008年末無形資產的賬面價值為540萬元
C.2008年末無形資產的計稅基礎為0萬元
D.2008年末無形資產的計稅基礎為900萬元
E.2008年末無形資產的計稅基礎為840萬元
[例題答案]
1.B
【解析】2008年末該無形資產的計稅基礎＝未來可稅前扣除的金額＝160－160÷10＝144（萬元）
2.C
【解析】2008年計提產品保修費用＝5 000×2％＝100（萬元）；負債的賬面價值＝200＋100－50＝250（萬元）；計稅基礎＝負債賬面價值250－其在未來期間可稅前扣除的金額250＝0（萬元）
3.BE
【解析】無形資產賬面價值＝600－60＝540（萬元），計稅基礎＝600×150％－60＝840（萬元）。
[例題總結與延伸]
采用資產負債表債務法，要求企業(yè)的資產與負債分別根據(jù)會計準則與稅法的不同要求進行計價，簡稱會計計價基礎和稅法計價基礎。會計計價基礎即賬面價值，是企業(yè)在資產負債表日，根據(jù)會計準則規(guī)定，在賬面上確認的資產或負債的金額；稅法計價基礎即計稅基礎，是企業(yè)在資產負債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計算應交所得稅所確認的資產或負債的價值，也是申報所得稅時該資產或負債的計稅金額。
計稅基礎概念本身并不需要去深入琢磨，我們需要關注的是會計和稅法存在的差異。計稅基礎實際上關鍵要掌握一個稅前可以扣除的金額，不管是資產的計稅基礎還是負債的計稅基礎，都強調稅前扣除這個概念。對于資產來說，固定資產、無形資產等比較常見，還比如長期應收款：也就是分期收款銷售中具有融資性質的，會計上當期全部確認了收入了，但是稅法上是要分期確認收入的，那么在本期來說，會計上當期多確認的收入部分稅法上是不納稅的，也就是可以稅前扣除了；那么以后稅法上分期確認收入而會計上不確認的時候，實際上是稅法不允許會計上扣除這部分收入了，那么實際上是賬面價值大于計稅基礎，形成的是應納稅暫時性差異。
[知識點理解與總結]
1.資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。顯然，資產的計稅基礎是稅法允許未來抵稅的資產價值，即未來不需要納稅的資產價值，即現(xiàn)在不能稅前列支抵扣的金額，也是現(xiàn)在需要納稅的資產價值。
通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。計算公式如下：
資產的計稅基礎＝未來可稅前扣除的金額＝資產成本－以前期間已稅前扣除的金額
2.負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。顯然，負債的計稅基礎是稅法規(guī)定未來不可以扣稅的負債價值，也就是未來需要納稅的負債價值，或是現(xiàn)在不需要納稅的負債價值，或現(xiàn)在可以稅前列支抵扣的金額。
通常情況下，短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為賬面價值。但在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產生差額。計算公式如下：
負債的計稅基礎＝負債的賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額
[例題1·單選題]遠大公司2008年1月取得一項無形資產，成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷。（年末不存在減值跡象）則2008年12月31日的計稅基礎為（ ?。?。
A.160 B.144 C.16 D.0
[例題2·單選題]遠大公司2008年初“預計負債”賬面金額為200萬元（預提產品保修費用），2008年產品銷售收入為5 000萬元，按照2％的比例計提產品保修費用，假設稅法規(guī)定產品保修費用在實際支付時可以抵扣，2008年發(fā)生產品保修費用50萬元。假定不考慮其他因素。則下列說法正確的是（ ）。
A.2008年末預計負債的賬面價值為300萬元
B.2008年末預計負債的計稅基礎為250萬元
C.2008年末預計負債的計稅基礎為0萬元
D.2008年末預計負債的計稅基礎為200萬元
[例題3·多選題]2008年遠大公司當期為研制新產品、新技術發(fā)生研發(fā)支出共計1 000萬元，會計準則規(guī)定符合資本化條件后發(fā)生的支出構成無形資產成本，其中資本化形成無形資產的為600萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷，假定稅法和會計均規(guī)定本年無形資產攤銷60萬元，則下列說法正確的是（ ）。
A.2008年末無形資產的賬面價值為600萬元
B.2008年末無形資產的賬面價值為540萬元
C.2008年末無形資產的計稅基礎為0萬元
D.2008年末無形資產的計稅基礎為900萬元
E.2008年末無形資產的計稅基礎為840萬元
[例題答案]
1.B
【解析】2008年末該無形資產的計稅基礎＝未來可稅前扣除的金額＝160－160÷10＝144（萬元）
2.C
【解析】2008年計提產品保修費用＝5 000×2％＝100（萬元）；負債的賬面價值＝200＋100－50＝250（萬元）；計稅基礎＝負債賬面價值250－其在未來期間可稅前扣除的金額250＝0（萬元）
3.BE
【解析】無形資產賬面價值＝600－60＝540（萬元），計稅基礎＝600×150％－60＝840（萬元）。
[例題總結與延伸]
采用資產負債表債務法，要求企業(yè)的資產與負債分別根據(jù)會計準則與稅法的不同要求進行計價，簡稱會計計價基礎和稅法計價基礎。會計計價基礎即賬面價值，是企業(yè)在資產負債表日，根據(jù)會計準則規(guī)定，在賬面上確認的資產或負債的金額；稅法計價基礎即計稅基礎，是企業(yè)在資產負債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計算應交所得稅所確認的資產或負債的價值，也是申報所得稅時該資產或負債的計稅金額。
計稅基礎概念本身并不需要去深入琢磨，我們需要關注的是會計和稅法存在的差異。計稅基礎實際上關鍵要掌握一個稅前可以扣除的金額，不管是資產的計稅基礎還是負債的計稅基礎，都強調稅前扣除這個概念。對于資產來說，固定資產、無形資產等比較常見，還比如長期應收款：也就是分期收款銷售中具有融資性質的，會計上當期全部確認了收入了，但是稅法上是要分期確認收入的，那么在本期來說，會計上當期多確認的收入部分稅法上是不納稅的，也就是可以稅前扣除了；那么以后稅法上分期確認收入而會計上不確認的時候，實際上是稅法不允許會計上扣除這部分收入了，那么實際上是賬面價值大于計稅基礎，形成的是應納稅暫時性差異。
[知識點理解與總結]
1.資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。顯然，資產的計稅基礎是稅法允許未來抵稅的資產價值，即未來不需要納稅的資產價值，即現(xiàn)在不能稅前列支抵扣的金額，也是現(xiàn)在需要納稅的資產價值。
通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。計算公式如下：
資產的計稅基礎＝未來可稅前扣除的金額＝資產成本－以前期間已稅前扣除的金額
2.負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。顯然，負債的計稅基礎是稅法規(guī)定未來不可以扣稅的負債價值，也就是未來需要納稅的負債價值，或是現(xiàn)在不需要納稅的負債價值，或現(xiàn)在可以稅前列支抵扣的金額。
通常情況下，短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為賬面價值。但在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產生差額。計算公式如下：
負債的計稅基礎＝負債的賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額