固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)總結(jié)
一、 固定資產(chǎn)的增加
固定資產(chǎn)增加的方式有很多，自制、外購、融資租入、非貨幣性資產(chǎn):)、接受捐贈等方式，其中需要注意的是自制和融資租入兩種情況。自制固定資產(chǎn)中涉及到了領(lǐng)用本企業(yè)原材料和產(chǎn)品的情況，其中稅費的處理在現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅是需要考慮的比較重要的處理，但隨著新的流轉(zhuǎn)稅條例的修訂，可能會有不同的處理方式，由于目前還沒有新的教材，在此我們只是提醒大家關(guān)注此點；融資租入固定資產(chǎn)的處理涉及到了實際利率法攤銷的問題。
1、自制固定資產(chǎn)，在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅條例下涉及到的相關(guān)稅費的處理，對于領(lǐng)用本企業(yè)外購的產(chǎn)品的，一般需要進行進項轉(zhuǎn)出的處理，如果是領(lǐng)用外購的工程物資的不需要這樣的處理，因為工程物資就是按照購入材料成本和增值稅進項入賬的，分錄如下：
借：在建工程
貸：工程物資
原材料
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）（原材料用于非應(yīng)稅項目進項轉(zhuǎn)出）（根據(jù)明年開始實施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
庫存商品（自產(chǎn)和委托加工）
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售））（根據(jù)明年開始實施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅（應(yīng)稅消費品視同銷售處理）
應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資和福利費）
2、融資租入固定資產(chǎn)涉及到了固定資產(chǎn)入賬價值的確認問題：最低租賃付款額＝承租人應(yīng)支付款項＋承租方或者是相關(guān)第三方的擔(dān)保余值，最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租金×年金現(xiàn)值系數(shù)＋擔(dān)保余值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，按照現(xiàn)值和固定資產(chǎn)公允價值的低者入賬：
借：在建工程
未確認融資費用
貸：長期應(yīng)付款－最低租賃付款額
借：在建工程
貸：未確認融資費用
3、接受捐贈固定資產(chǎn)：接受捐贈固定資產(chǎn)需要區(qū)分固定資產(chǎn)價值的問題。捐贈應(yīng)確認營業(yè)外收入，如果固定資產(chǎn)價值比較小的，則全部納入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；如果是價值比較大的，需要分五年納入應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)該確認遞延所得稅負債：
借：固定資產(chǎn) A
貸：營業(yè)外收入 A
借：所得稅費用 A×4/5×25％
貸：遞延所得稅負債 A×4/5×25％
4、非貨幣性資產(chǎn):)：非貨幣性資產(chǎn):)得到的固定資產(chǎn)需要按照下面共識確認入賬價值：
具有商業(yè)實質(zhì)的情況：換入固定資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價－受到的補價
不具有商業(yè)實質(zhì)的情況：換入固定資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價－受到的補價
其中具有商業(yè)實質(zhì)的需要確認整體非貨幣性資產(chǎn):)損益：換出和換入資產(chǎn)的公允價值的差額確認為非貨幣性資產(chǎn):)損益；另外單項資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額要確認為單項資產(chǎn)損益：其中如果換出的是存貨的要確認主營業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，原材料確認其他業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。如果是換出金融資產(chǎn)的需要確認投資收益。如果是換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的需要確認為營業(yè)外收支。
借：固定資產(chǎn)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn)處置損益
營業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn):)處置損益
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅
應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅（不包括清理固定資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅）
應(yīng)交稅費－應(yīng)交資源稅
如果是不具有商業(yè)實質(zhì)的，這個時候營業(yè)稅、消費稅等價內(nèi)稅就需要確認為“支付的相關(guān)稅費”中，存貨等按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認單項資產(chǎn)損益和整體非貨幣性資產(chǎn):)的損益：
借：固定資產(chǎn)
貸：庫存商品
原材料
固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅
應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅
應(yīng)交稅費－應(yīng)交資源稅
應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅
二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理
1、固定資產(chǎn)更新改造費用一般都是資本化處理的，計入固定資產(chǎn)原值。首先要把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。然后對于后續(xù)的資本化支出處理可以參照自制固定資產(chǎn)的處理，其中涉及的稅費，是否確認收入等一定要明確。
這里需要注意的一點就是更新改造后的賬面價值不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額，高于可收回金額的部分應(yīng)該是確認為當(dāng)期損益，也就是確認資產(chǎn)減值損失。這里需要注意的就是經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)。更新改造的費用支出要作為“長期待攤費用”核算，不通過固定資產(chǎn)科目核算，然后在租賃期限內(nèi)按照租金支付的比例和進度進行攤銷。
借：在建工程
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：在建工程
貸：工程物資
原材料
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）（原材料用于非應(yīng)稅項目進項轉(zhuǎn)出）（根據(jù)明年開始實施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
庫存商品（自產(chǎn)和委托加工）
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售）（根據(jù)明年開始實施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅（應(yīng)稅消費品視同銷售處理）
應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資和福利費）
如果在建工程價值低于固定資產(chǎn)可收回金額的要按照實際發(fā)生的成本入賬；賬面價值高于固定資產(chǎn)的可收回金額的，高于的部分要確認資產(chǎn)減值損失：
借：固定資產(chǎn)
資產(chǎn)減值損失
貸：在建工程
其中經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的更新改造費用支出要通過長期待攤費用核算，不增加經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的賬面價值。更新改造過程中發(fā)生的相關(guān)支出、稅費等的處理參照自制固定資產(chǎn)。只是在最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的時候要結(jié)轉(zhuǎn)到長期待攤費用賬戶。
借：長期待攤費用－經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出
貸：在建工程
2、固定資產(chǎn)裝修支出。固定資產(chǎn)裝修支出是在固定資產(chǎn)科目下單獨設(shè)置一個明細科目“固定資產(chǎn)裝修”核算。并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。這個所謂的符合資本化的條件就是說：資本化的金額不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額，超過部分是不能夠資本化的。
同樣對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修支出也應(yīng)該是確認為長期待攤費用核算。
3、固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用支出是全部作為當(dāng)期損益處理的。計入管理費用或者是銷售費用處理。對于銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)該計入到銷售費用外，其他的固定資產(chǎn)的修理費用支出都是作為管理費用核算的。這點處理和之前有很大的變化，之前的處理比較容易理解，比如生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理支出可以計入到當(dāng)期的制造費用，然后計入到產(chǎn)品的成本，應(yīng)該說之前的處理比較注重配比原則，從處理也容易理解。新準(zhǔn)則的處理其實是簡化了修理支出的處理。
4、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出中不存在資本化的問題，全部是作為當(dāng)期損益處理的，所以處理是相對簡單的。
三、 自行研發(fā)無形資產(chǎn)的資本的會計處理,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后續(xù)計量的差別對比它們的折舊和攤銷之之間的差別：
1、關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的，涉及到的處理可以參照固定資產(chǎn)的增加的處理，對于涉及的相關(guān)稅費的問題基本是一個道理。之所以對于自行研發(fā)無形資產(chǎn)特別關(guān)注，是因為自行研發(fā)無形資產(chǎn)包含了無形資產(chǎn)涉及到的很多重要問題。包括領(lǐng)用存貨的處理、無形資產(chǎn)遞延所得稅處理以及無形資產(chǎn)的后續(xù)處理。應(yīng)該說掌握了自行研發(fā)無形資產(chǎn)的處理就基本能夠在掌握無形資產(chǎn)一章的處理了。
例題：2007年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。2007年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2007年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計20萬元。
甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費用計入研發(fā)支出（取得專利權(quán)前未攤銷），并于2007年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價值。該專利權(quán)按直線法攤銷。
經(jīng)審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)階段支出。
該專利權(quán)自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止為5年。
假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用），以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價值在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。
本題中的無形資產(chǎn)本來應(yīng)該確認的賬面價值為80，但是實際上確認了100，所以對于多確認的部分其實屬于會計差錯，那么就需要減少無形資產(chǎn)的同時，調(diào)增攤銷的金額。因為研究費用是允許作為管理費用列支的，所以調(diào)整以前年度損益。然后調(diào)整累計攤銷中多攤銷的部分＝20÷5×6/12=2
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 20
貸：無形資產(chǎn) 20
借：累計攤銷 2
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 2
因為無形資產(chǎn)研究費用的部分是允許稅前扣除的，所以已經(jīng)攤銷了2，所以需要扣除的金額為18.這部分由于是會計差錯，不屬于會計和稅法的差異，所以只需要對會計利潤進行調(diào)整：減少18，這是對會計利潤按照正常的方法進行調(diào)整，還不屬于納稅調(diào)整事項。
2、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后續(xù)計量上存在一定的差異和聯(lián)系。折舊和攤銷政策的選擇都和未來經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式有關(guān)系。如果不能合理確定經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的，一般都采用直線法計提折舊和攤銷。其中固定資產(chǎn)折舊期間選擇上遵循“當(dāng)月增加當(dāng)月不計提，當(dāng)月減少當(dāng)月仍然計提”的方法；無形資產(chǎn)攤銷期間基本上是“當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷”的方針?；旧瞎潭ㄙY產(chǎn)的折舊起始和終止期間比固定資產(chǎn)延后了一個月的時間。
3、固定資產(chǎn)還存在一個棄置費用的處理問題。預(yù)計棄置費用是需要折現(xiàn)到本期后計入到固定資產(chǎn)的入賬價值中的，然后各期確認財務(wù)費用增加預(yù)計負債賬面價值。
借：固定資產(chǎn)
貸：預(yù)計負債
借：財務(wù)費用
貸：預(yù)計負債
之所以確認這樣一個預(yù)計負債，是未來很可能要承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，折現(xiàn)的值體現(xiàn)的正是“現(xiàn)時義務(wù)”的概念，并能夠可靠計量。預(yù)計負債的部分在固定資產(chǎn)原值中隨著折舊逐期攤銷。
4、固定資產(chǎn)的盤盈是作為前期差錯處理的，通過以前年度損益調(diào)整處理。存貨的盤盈是作為當(dāng)期損益的調(diào)整處理的，不作為前期差錯處理。
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入
借：存貨
貸：管理費用（通過待處理財產(chǎn)損益過渡，由管理費用負擔(dān)的部分）
固定資產(chǎn)盤虧處理和存貨的盤盈和盤虧的處理大致相同，通過待處理財產(chǎn)損益科目處理，調(diào)整當(dāng)期的營業(yè)外收支。
5.土地使用權(quán)的攤銷需要注意，無論哪個部門使用的土地都應(yīng)該進入管理費用。
四：固定資產(chǎn)的減值問題
固定資產(chǎn)適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，確認的減值以后期間不能夠轉(zhuǎn)回。在固定資產(chǎn)減值中應(yīng)該注意的是可收回金額的確定問題：按照公允價值扣除處置費用后的金額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者的高者作為可收回金額。賬面價值高于可收回金額的部分確認為減值，低于可收回金額的部分不做會計處理，已經(jīng)計提的減值也不轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)也適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，對于無形資產(chǎn)的減值從處理原則可基本按照固定資產(chǎn)處理的原則進行。
需要注意的是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)確認減值后，折舊和攤銷應(yīng)該按照確認減值后的新的賬面價值為基礎(chǔ)，在以后的年限中逐期攤銷。
五、固定資產(chǎn)處置問題
固定資產(chǎn)處置處理要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，發(fā)生的相關(guān)稅費也通過該科目核算，比如營業(yè)稅等之作為營業(yè)外活動產(chǎn)生的，所以不通過“營業(yè)稅金及附加”科目處理。無形資產(chǎn)的處置直接通過營業(yè)外收支科目就可以了，轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)科目和累計攤銷科目，發(fā)生的相關(guān)稅費直接沖減營業(yè)外收入，不作為營業(yè)外稅金及附加處理，這點需要注意一下。
在固定資產(chǎn)處理中需要注意持有待售固定資產(chǎn)的處理。持有待售固定資產(chǎn)不再計算折舊和減值測試，但是要對于預(yù)計凈殘值進行調(diào)整，這里所謂的凈殘值就是指的是可收回金額，把待售固定資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整到可收回金額的水平，原賬面價值高于可收回金額的部分要確認為減值損失；小于的部分不做調(diào)整。
一、 固定資產(chǎn)的增加
固定資產(chǎn)增加的方式有很多，自制、外購、融資租入、非貨幣性資產(chǎn):)、接受捐贈等方式，其中需要注意的是自制和融資租入兩種情況。自制固定資產(chǎn)中涉及到了領(lǐng)用本企業(yè)原材料和產(chǎn)品的情況，其中稅費的處理在現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅是需要考慮的比較重要的處理，但隨著新的流轉(zhuǎn)稅條例的修訂，可能會有不同的處理方式，由于目前還沒有新的教材，在此我們只是提醒大家關(guān)注此點；融資租入固定資產(chǎn)的處理涉及到了實際利率法攤銷的問題。
1、自制固定資產(chǎn)，在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅條例下涉及到的相關(guān)稅費的處理，對于領(lǐng)用本企業(yè)外購的產(chǎn)品的，一般需要進行進項轉(zhuǎn)出的處理，如果是領(lǐng)用外購的工程物資的不需要這樣的處理，因為工程物資就是按照購入材料成本和增值稅進項入賬的，分錄如下：
借：在建工程
貸：工程物資
原材料
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）（原材料用于非應(yīng)稅項目進項轉(zhuǎn)出）（根據(jù)明年開始實施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
庫存商品（自產(chǎn)和委托加工）
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售））（根據(jù)明年開始實施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅（應(yīng)稅消費品視同銷售處理）
應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資和福利費）
2、融資租入固定資產(chǎn)涉及到了固定資產(chǎn)入賬價值的確認問題：最低租賃付款額＝承租人應(yīng)支付款項＋承租方或者是相關(guān)第三方的擔(dān)保余值，最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租金×年金現(xiàn)值系數(shù)＋擔(dān)保余值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，按照現(xiàn)值和固定資產(chǎn)公允價值的低者入賬：
借：在建工程
未確認融資費用
貸：長期應(yīng)付款－最低租賃付款額
借：在建工程
貸：未確認融資費用
3、接受捐贈固定資產(chǎn)：接受捐贈固定資產(chǎn)需要區(qū)分固定資產(chǎn)價值的問題。捐贈應(yīng)確認營業(yè)外收入，如果固定資產(chǎn)價值比較小的，則全部納入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；如果是價值比較大的，需要分五年納入應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)該確認遞延所得稅負債：
借：固定資產(chǎn) A
貸：營業(yè)外收入 A
借：所得稅費用 A×4/5×25％
貸：遞延所得稅負債 A×4/5×25％
4、非貨幣性資產(chǎn):)：非貨幣性資產(chǎn):)得到的固定資產(chǎn)需要按照下面共識確認入賬價值：
具有商業(yè)實質(zhì)的情況：換入固定資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價－受到的補價
不具有商業(yè)實質(zhì)的情況：換入固定資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價－受到的補價
其中具有商業(yè)實質(zhì)的需要確認整體非貨幣性資產(chǎn):)損益：換出和換入資產(chǎn)的公允價值的差額確認為非貨幣性資產(chǎn):)損益；另外單項資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額要確認為單項資產(chǎn)損益：其中如果換出的是存貨的要確認主營業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，原材料確認其他業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。如果是換出金融資產(chǎn)的需要確認投資收益。如果是換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的需要確認為營業(yè)外收支。
借：固定資產(chǎn)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn)處置損益
營業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn):)處置損益
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅
應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅（不包括清理固定資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅）
應(yīng)交稅費－應(yīng)交資源稅
如果是不具有商業(yè)實質(zhì)的，這個時候營業(yè)稅、消費稅等價內(nèi)稅就需要確認為“支付的相關(guān)稅費”中，存貨等按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認單項資產(chǎn)損益和整體非貨幣性資產(chǎn):)的損益：
借：固定資產(chǎn)
貸：庫存商品
原材料
固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅
應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅
應(yīng)交稅費－應(yīng)交資源稅
應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅
二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理
1、固定資產(chǎn)更新改造費用一般都是資本化處理的，計入固定資產(chǎn)原值。首先要把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。然后對于后續(xù)的資本化支出處理可以參照自制固定資產(chǎn)的處理，其中涉及的稅費，是否確認收入等一定要明確。
這里需要注意的一點就是更新改造后的賬面價值不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額，高于可收回金額的部分應(yīng)該是確認為當(dāng)期損益，也就是確認資產(chǎn)減值損失。這里需要注意的就是經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)。更新改造的費用支出要作為“長期待攤費用”核算，不通過固定資產(chǎn)科目核算，然后在租賃期限內(nèi)按照租金支付的比例和進度進行攤銷。
借：在建工程
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：在建工程
貸：工程物資
原材料
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）（原材料用于非應(yīng)稅項目進項轉(zhuǎn)出）（根據(jù)明年開始實施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
庫存商品（自產(chǎn)和委托加工）
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售）（根據(jù)明年開始實施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅（應(yīng)稅消費品視同銷售處理）
應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資和福利費）
如果在建工程價值低于固定資產(chǎn)可收回金額的要按照實際發(fā)生的成本入賬；賬面價值高于固定資產(chǎn)的可收回金額的，高于的部分要確認資產(chǎn)減值損失：
借：固定資產(chǎn)
資產(chǎn)減值損失
貸：在建工程
其中經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的更新改造費用支出要通過長期待攤費用核算，不增加經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的賬面價值。更新改造過程中發(fā)生的相關(guān)支出、稅費等的處理參照自制固定資產(chǎn)。只是在最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的時候要結(jié)轉(zhuǎn)到長期待攤費用賬戶。
借：長期待攤費用－經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出
貸：在建工程
2、固定資產(chǎn)裝修支出。固定資產(chǎn)裝修支出是在固定資產(chǎn)科目下單獨設(shè)置一個明細科目“固定資產(chǎn)裝修”核算。并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。這個所謂的符合資本化的條件就是說：資本化的金額不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額，超過部分是不能夠資本化的。
同樣對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修支出也應(yīng)該是確認為長期待攤費用核算。
3、固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用支出是全部作為當(dāng)期損益處理的。計入管理費用或者是銷售費用處理。對于銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)該計入到銷售費用外，其他的固定資產(chǎn)的修理費用支出都是作為管理費用核算的。這點處理和之前有很大的變化，之前的處理比較容易理解，比如生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理支出可以計入到當(dāng)期的制造費用，然后計入到產(chǎn)品的成本，應(yīng)該說之前的處理比較注重配比原則，從處理也容易理解。新準(zhǔn)則的處理其實是簡化了修理支出的處理。
4、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出中不存在資本化的問題，全部是作為當(dāng)期損益處理的，所以處理是相對簡單的。
三、 自行研發(fā)無形資產(chǎn)的資本的會計處理,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后續(xù)計量的差別對比它們的折舊和攤銷之之間的差別：
1、關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的，涉及到的處理可以參照固定資產(chǎn)的增加的處理，對于涉及的相關(guān)稅費的問題基本是一個道理。之所以對于自行研發(fā)無形資產(chǎn)特別關(guān)注，是因為自行研發(fā)無形資產(chǎn)包含了無形資產(chǎn)涉及到的很多重要問題。包括領(lǐng)用存貨的處理、無形資產(chǎn)遞延所得稅處理以及無形資產(chǎn)的后續(xù)處理。應(yīng)該說掌握了自行研發(fā)無形資產(chǎn)的處理就基本能夠在掌握無形資產(chǎn)一章的處理了。
例題：2007年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。2007年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2007年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計20萬元。
甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費用計入研發(fā)支出（取得專利權(quán)前未攤銷），并于2007年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價值。該專利權(quán)按直線法攤銷。
經(jīng)審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)階段支出。
該專利權(quán)自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止為5年。
假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用），以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價值在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。
本題中的無形資產(chǎn)本來應(yīng)該確認的賬面價值為80，但是實際上確認了100，所以對于多確認的部分其實屬于會計差錯，那么就需要減少無形資產(chǎn)的同時，調(diào)增攤銷的金額。因為研究費用是允許作為管理費用列支的，所以調(diào)整以前年度損益。然后調(diào)整累計攤銷中多攤銷的部分＝20÷5×6/12=2
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 20
貸：無形資產(chǎn) 20
借：累計攤銷 2
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 2
因為無形資產(chǎn)研究費用的部分是允許稅前扣除的，所以已經(jīng)攤銷了2，所以需要扣除的金額為18.這部分由于是會計差錯，不屬于會計和稅法的差異，所以只需要對會計利潤進行調(diào)整：減少18，這是對會計利潤按照正常的方法進行調(diào)整，還不屬于納稅調(diào)整事項。
2、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后續(xù)計量上存在一定的差異和聯(lián)系。折舊和攤銷政策的選擇都和未來經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式有關(guān)系。如果不能合理確定經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的，一般都采用直線法計提折舊和攤銷。其中固定資產(chǎn)折舊期間選擇上遵循“當(dāng)月增加當(dāng)月不計提，當(dāng)月減少當(dāng)月仍然計提”的方法；無形資產(chǎn)攤銷期間基本上是“當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷”的方針?；旧瞎潭ㄙY產(chǎn)的折舊起始和終止期間比固定資產(chǎn)延后了一個月的時間。
3、固定資產(chǎn)還存在一個棄置費用的處理問題。預(yù)計棄置費用是需要折現(xiàn)到本期后計入到固定資產(chǎn)的入賬價值中的，然后各期確認財務(wù)費用增加預(yù)計負債賬面價值。
借：固定資產(chǎn)
貸：預(yù)計負債
借：財務(wù)費用
貸：預(yù)計負債
之所以確認這樣一個預(yù)計負債，是未來很可能要承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，折現(xiàn)的值體現(xiàn)的正是“現(xiàn)時義務(wù)”的概念，并能夠可靠計量。預(yù)計負債的部分在固定資產(chǎn)原值中隨著折舊逐期攤銷。
4、固定資產(chǎn)的盤盈是作為前期差錯處理的，通過以前年度損益調(diào)整處理。存貨的盤盈是作為當(dāng)期損益的調(diào)整處理的，不作為前期差錯處理。
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入
借：存貨
貸：管理費用（通過待處理財產(chǎn)損益過渡，由管理費用負擔(dān)的部分）
固定資產(chǎn)盤虧處理和存貨的盤盈和盤虧的處理大致相同，通過待處理財產(chǎn)損益科目處理，調(diào)整當(dāng)期的營業(yè)外收支。
5.土地使用權(quán)的攤銷需要注意，無論哪個部門使用的土地都應(yīng)該進入管理費用。
四：固定資產(chǎn)的減值問題
固定資產(chǎn)適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，確認的減值以后期間不能夠轉(zhuǎn)回。在固定資產(chǎn)減值中應(yīng)該注意的是可收回金額的確定問題：按照公允價值扣除處置費用后的金額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者的高者作為可收回金額。賬面價值高于可收回金額的部分確認為減值，低于可收回金額的部分不做會計處理，已經(jīng)計提的減值也不轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)也適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，對于無形資產(chǎn)的減值從處理原則可基本按照固定資產(chǎn)處理的原則進行。
需要注意的是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)確認減值后，折舊和攤銷應(yīng)該按照確認減值后的新的賬面價值為基礎(chǔ)，在以后的年限中逐期攤銷。
五、固定資產(chǎn)處置問題
固定資產(chǎn)處置處理要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，發(fā)生的相關(guān)稅費也通過該科目核算，比如營業(yè)稅等之作為營業(yè)外活動產(chǎn)生的，所以不通過“營業(yè)稅金及附加”科目處理。無形資產(chǎn)的處置直接通過營業(yè)外收支科目就可以了，轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)科目和累計攤銷科目，發(fā)生的相關(guān)稅費直接沖減營業(yè)外收入，不作為營業(yè)外稅金及附加處理，這點需要注意一下。
在固定資產(chǎn)處理中需要注意持有待售固定資產(chǎn)的處理。持有待售固定資產(chǎn)不再計算折舊和減值測試，但是要對于預(yù)計凈殘值進行調(diào)整，這里所謂的凈殘值就是指的是可收回金額，把待售固定資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整到可收回金額的水平，原賬面價值高于可收回金額的部分要確認為減值損失；小于的部分不做調(diào)整。