考點(diǎn)16：拍賣財產(chǎn)所得的計稅方法
個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目適用20%稅率繳納個人所得稅。對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額。個人財產(chǎn)拍賣所得適用"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目計算應(yīng)納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財產(chǎn)原值、拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。
財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：①通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實(shí)際支付的價款；②通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；③通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；④通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；⑤通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。
拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產(chǎn)時納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。
有關(guān)合理費(fèi)用，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)（傭金）、鑒定費(fèi)、評估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等費(fèi)用。
納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
納稅人的財產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認(rèn)每件拍賣品一一對應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計算繳納個人所得稅。
納稅人能夠提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費(fèi)憑證的，不得按征收率計算納稅，應(yīng)當(dāng)就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目適用20%稅率繳納個人所得稅。對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額。個人財產(chǎn)拍賣所得適用"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目計算應(yīng)納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財產(chǎn)原值、拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。
財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：①通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實(shí)際支付的價款；②通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；③通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；④通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；⑤通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。
拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產(chǎn)時納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。
有關(guān)合理費(fèi)用，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)（傭金）、鑒定費(fèi)、評估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等費(fèi)用。
納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
納稅人的財產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認(rèn)每件拍賣品一一對應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計算繳納個人所得稅。
納稅人能夠提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費(fèi)憑證的，不得按征收率計算納稅，應(yīng)當(dāng)就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。