《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條列舉了八種視同銷售行為。按照會計銷售的確認(rèn)條件，八種視同銷售行為中，有的構(gòu)成會計銷售，有的則不構(gòu)成會計銷售。對于構(gòu)成會計銷售的，納稅人自然必須按規(guī)定增記企業(yè)的銷售收入，而對那些不構(gòu)成會計銷售的行為，納稅人又該如何進(jìn)行處置呢？
納稅人至少有兩種選擇：方案一是按照《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關(guān)問題的解答》（[1994]財會字第31號）處理，即在會計處理上按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理；方案二是按照稅法的規(guī)定及會計核算原則進(jìn)行處理，即在發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)時，按照稅法的有關(guān)規(guī)定增記企業(yè)的銷售收入。那么，對納稅人來說，哪一種方法更能有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)呢？我們不妨舉例進(jìn)行比較。
恒偉公司為增值稅一般納稅人，2003年2月份，將自產(chǎn)的鋼材用于建造辦公房。該批鋼材成本為45萬元（不含稅價），市場售價為80萬元（不含稅價）。納稅人所建辦公房于同年8月份完工并交付使用。
方案一 如果納稅人按[1994]財會字第31號文處理，則2003年2月份，在移送使用鋼材時，須計算繳納增值稅應(yīng)交稅金＝800000×17％＝136000（元）
借：在建工程586000
貸：產(chǎn)成品450000
應(yīng)交稅金136000
8月份，納稅人將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，須作會計分錄（不考慮其他因素）：
借：固定資產(chǎn)586000貸：在建工程586000年終，納稅人在進(jìn)行所得稅申報時，還須按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）第二條的規(guī)定調(diào)增計稅利潤。 應(yīng)調(diào)增的計稅利潤＝800000－450000＝350000（元）
在不考慮其他因素的情況下，納稅人的視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納所得稅為： 應(yīng)交稅金＝350000×33％＝115500（元）
方案二 如果納稅人在賬務(wù)處理上作銷售處理，則2003年2月份，在鋼材移送使用時，計算應(yīng)交的增值稅金。
應(yīng)交稅金＝800000×17％＝136000（元）
賬務(wù)處理為：
借：在建工程936000
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅136000
產(chǎn)品銷售收入800000
8月份，納稅人將工程交付使用時，須作賬務(wù)處理（不考慮其他因素）：
借：固定資產(chǎn)936000
貸：在建工程936000
很顯然，按方案二進(jìn)行核算時，納稅人的固定資產(chǎn)，賬面價比第一種方法多出了350000元。假設(shè)該固定資產(chǎn)使用期為20年，預(yù)計凈殘值率為5％。那么，僅2003年9－12月份方案二就可比方案一多計提折舊4156.25元。
同樣，納稅人的該筆視同銷售業(yè)務(wù)到年終時也須計繳所得稅。（此處已不再是納稅調(diào)整問題，因為企業(yè)已經(jīng)做了收入。）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（800000－450000－4156.25）×33％＝114128.44（元） 與方案一相比，納稅人選用方案二可以少交所得稅1371.56元（41562.25×33％）。實際上，如果按上述假設(shè)，納稅人在該固定資產(chǎn)報廢前，將多提折舊332500元[350000×（1－5％）]，從而少交所得稅109725元（332500×33％）。
很顯然，選擇方案二，納稅人更能減輕稅收負(fù)擔(dān)。也就是說，當(dāng)納稅人發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)時，的辦法仍然是選擇用銷售收入科目進(jìn)行會計核算。因為這樣更能有效地開展稅收籌劃。
本文討論的其實就是銷售與成本之間的差價——35萬元如何處理的問題。建議這家企業(yè)干脆不反映這部分差價。但是，這家企業(yè)將這筆業(yè)務(wù)作銷售一次處理后當(dāng)年就要繳納所得稅，這樣做是否上算，還得看稅后利潤才能下結(jié)論。從這個角度看，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不能簡單下結(jié)論說哪個方案上算。
納稅人至少有兩種選擇：方案一是按照《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關(guān)問題的解答》（[1994]財會字第31號）處理，即在會計處理上按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理；方案二是按照稅法的規(guī)定及會計核算原則進(jìn)行處理，即在發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)時，按照稅法的有關(guān)規(guī)定增記企業(yè)的銷售收入。那么，對納稅人來說，哪一種方法更能有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)呢？我們不妨舉例進(jìn)行比較。
恒偉公司為增值稅一般納稅人，2003年2月份，將自產(chǎn)的鋼材用于建造辦公房。該批鋼材成本為45萬元（不含稅價），市場售價為80萬元（不含稅價）。納稅人所建辦公房于同年8月份完工并交付使用。
方案一 如果納稅人按[1994]財會字第31號文處理，則2003年2月份，在移送使用鋼材時，須計算繳納增值稅應(yīng)交稅金＝800000×17％＝136000（元）
借：在建工程586000
貸：產(chǎn)成品450000
應(yīng)交稅金136000
8月份，納稅人將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，須作會計分錄（不考慮其他因素）：
借：固定資產(chǎn)586000貸：在建工程586000年終，納稅人在進(jìn)行所得稅申報時，還須按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）第二條的規(guī)定調(diào)增計稅利潤。 應(yīng)調(diào)增的計稅利潤＝800000－450000＝350000（元）
在不考慮其他因素的情況下，納稅人的視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納所得稅為： 應(yīng)交稅金＝350000×33％＝115500（元）
方案二 如果納稅人在賬務(wù)處理上作銷售處理，則2003年2月份，在鋼材移送使用時，計算應(yīng)交的增值稅金。
應(yīng)交稅金＝800000×17％＝136000（元）
賬務(wù)處理為：
借：在建工程936000
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅136000
產(chǎn)品銷售收入800000
8月份，納稅人將工程交付使用時，須作賬務(wù)處理（不考慮其他因素）：
借：固定資產(chǎn)936000
貸：在建工程936000
很顯然，按方案二進(jìn)行核算時，納稅人的固定資產(chǎn)，賬面價比第一種方法多出了350000元。假設(shè)該固定資產(chǎn)使用期為20年，預(yù)計凈殘值率為5％。那么，僅2003年9－12月份方案二就可比方案一多計提折舊4156.25元。
同樣，納稅人的該筆視同銷售業(yè)務(wù)到年終時也須計繳所得稅。（此處已不再是納稅調(diào)整問題，因為企業(yè)已經(jīng)做了收入。）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（800000－450000－4156.25）×33％＝114128.44（元） 與方案一相比，納稅人選用方案二可以少交所得稅1371.56元（41562.25×33％）。實際上，如果按上述假設(shè)，納稅人在該固定資產(chǎn)報廢前，將多提折舊332500元[350000×（1－5％）]，從而少交所得稅109725元（332500×33％）。
很顯然，選擇方案二，納稅人更能減輕稅收負(fù)擔(dān)。也就是說，當(dāng)納稅人發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)時，的辦法仍然是選擇用銷售收入科目進(jìn)行會計核算。因為這樣更能有效地開展稅收籌劃。
本文討論的其實就是銷售與成本之間的差價——35萬元如何處理的問題。建議這家企業(yè)干脆不反映這部分差價。但是，這家企業(yè)將這筆業(yè)務(wù)作銷售一次處理后當(dāng)年就要繳納所得稅，這樣做是否上算，還得看稅后利潤才能下結(jié)論。從這個角度看，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不能簡單下結(jié)論說哪個方案上算。