第十章非流動(dòng)資產(chǎn)（一）重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
一、固定資產(chǎn)的概念
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：
1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
2、使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；
二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)
固定資產(chǎn)只有同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
三、固定資產(chǎn)的計(jì)量
固定資產(chǎn)按成本進(jìn)行初始計(jì)量：
外購的固定資產(chǎn)成本包括買價(jià)、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
投資者投入的按合同或協(xié)議的價(jià)值確定，不公允的除外
非貨幣性交換取得的確定方法見第九章第一節(jié)
債務(wù)重組取得的按取得的固定資產(chǎn)公允價(jià)值入賬
企業(yè)合并取得的按《企業(yè)合并》的要求加以確定
融資租賃取得的按《租賃》的要求確認(rèn)
盤盈的按有同類或類似活躍市場的價(jià)格或按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬
應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用按《借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。
此外還要考慮固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用的影響。棄置費(fèi)用指根據(jù)法律法規(guī)及國際公約的規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。
第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算
符合列舉條件的（見教材162頁1、2）也在“固定資產(chǎn)”科目核算。采用成本模式計(jì)量的已出租的建筑物，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算
一、外購的固定資產(chǎn)
1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)
會(huì)計(jì)分錄：
（1）購入時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款等
（2）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款
（3）安裝完成交付使用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
3、購入超過正常信用條件延期支付價(jià)款的：
借：固定資產(chǎn)（在建工程）（按現(xiàn)值）
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款
二、自行建造的固定資產(chǎn)
1、發(fā)包的在建工程：
（1）預(yù)付承包單位的工程款、備料款時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款
（2）將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝
借：在建工程——在安裝設(shè)備
貸：工程物資
2、企業(yè)自營的固定資產(chǎn)：
工程領(lǐng)用物資、本企業(yè)的產(chǎn)品等時(shí)：
借：在建工程——××建筑（或安裝等）工程
貸：工程物資
或庫存商品、應(yīng)交增值稅等
或應(yīng)付工資
或生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
3、管理費(fèi)等費(fèi)用處理：
借：在建工程—待攤支出
貸：銀行存款（長期借款、應(yīng)付利息）
試車費(fèi)用和形成產(chǎn)品的處理：
借：在建工程—待攤支出
貸：銀行存款（原材料）
借：銀行存款（庫存商品）
貸：在建工程—待攤支出
4、剩余物資退庫手續(xù)：
借：工程物資
貸：在建工程
5、在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)分配待攤支出：
借：在建工程—某工程
貸：在建工程—待攤支出
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程—某工程
三、投資者投入的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本（股本）
四、非貨幣性交換換入的固定資產(chǎn)
（一）按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的成本（具商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量）
支付補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益
收到補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
非貨幣性交易的判斷：
判斷標(biāo)準(zhǔn)
（1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%；
（2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，補(bǔ)價(jià)÷（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)）<25%；
換入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的按換入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入固定資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入固定資產(chǎn)的成本
（二）按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)成本（不具商業(yè)實(shí)質(zhì)或具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）
支付補(bǔ)價(jià)的和收到補(bǔ)價(jià)的，都不確認(rèn)損益。
換入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的按照換入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例對換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入固定資產(chǎn)的成本。
五、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對受讓的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，對重組債權(quán)的賬面余額與受讓的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
六、企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
（一）同一控制下的企業(yè)合并：
應(yīng)當(dāng)按合并日在被合并方企業(yè)的賬面價(jià)值計(jì)量，與支付的的合并對價(jià)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不夠沖減的調(diào)整留存收益
（二）非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
如果該固定資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。
七、融資租入的固定資產(chǎn)
1、判定標(biāo)準(zhǔn)
（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。
（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。
（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，即資產(chǎn)公允價(jià)值的90%。
（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
2、核算
（1）租賃開始日：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者）
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）
（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷
①攤銷方法：實(shí)際利率法
②會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
（3）融資租賃資產(chǎn)折舊
承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。
能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
（4）或有租金和履約成本處理
在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
八、盤盈固定資產(chǎn)
1、發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
貸：營業(yè)外收入
九、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用及裝修費(fèi)用的處理
棄置費(fèi)用按現(xiàn)值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，在使用壽命內(nèi)借“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸“預(yù)計(jì)負(fù)債”。
第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算
一、固定資產(chǎn)折舊概述
1、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)
折舊是一種費(fèi)用，是固定資產(chǎn)在使用過程中由于逐漸損耗而減少的那部分價(jià)值。根據(jù)配比原則，對固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，應(yīng)在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)有效使用期內(nèi)，以計(jì)提折舊的方式計(jì)入各期成本費(fèi)用，從各期營業(yè)收入中逐步得到補(bǔ)償。
2、影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素
（1）固定資產(chǎn)的原值。
（2）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。
（3）固定資產(chǎn)的使用壽命。
3、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍
除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
二、固定資產(chǎn)折舊的方法
1、平均年限法
計(jì)算公式：
固定資產(chǎn)年折舊額=[固定資產(chǎn)原值―（預(yù)計(jì)殘值收入―預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）]÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限
年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100%=（1－預(yù)計(jì)殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率
2、工作量法
計(jì)算公式：
單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×(1－殘值率)]÷預(yù)計(jì)總工作量
月折舊額=單位工作量折舊額×當(dāng)月實(shí)際完成工作量
3、雙倍余額遞減法
計(jì)算公式：
年折舊率=（2÷預(yù)計(jì)使用年限）×100%
年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率
4、年數(shù)總和法
計(jì)算公式：
年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字總和×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率
三、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
1、科目設(shè)置
固定資產(chǎn)折舊通過“累計(jì)折舊”科目核算，該科目屬于資產(chǎn)類科目，是“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目。
2、企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。
3、企業(yè)每月計(jì)提折舊時(shí)：
本月應(yīng)提折舊額=上月應(yīng)提折舊額＋上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額－上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額
第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出、處置的核算
一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的應(yīng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。
二、固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。
（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：
1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)
2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益
（二）固定資產(chǎn)處置的處理
1.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整
2.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
有關(guān)的具體會(huì)計(jì)分錄處理見教材177頁
第五節(jié)無形資產(chǎn)的核算
一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
1、內(nèi)容：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等
2、特征：
（1）不具有實(shí)物形態(tài)
（2）是可辨認(rèn)的
（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)
（4）無形資產(chǎn)的可控制性
企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)
無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：
1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量
無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
1、外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。
3、投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
4、特殊方式取得的無形資產(chǎn)，按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定
（三）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般計(jì)入當(dāng)期損益。壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。無形資產(chǎn)減值應(yīng)按資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定處理。
三、無形資產(chǎn)取得的核算
采用成本模式計(jì)量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在“無形資產(chǎn)”科目核算
（一）外購的無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)
貸：銀行存款
借：無形資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款
（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)
1、內(nèi)部研究開發(fā)支出的處理：
（1）研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）
（2）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）
（3）無法區(qū)分的，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）
2、內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件：
（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖
（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式
（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)
（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量
（三）投資者投入的無形資產(chǎn)
按投資各方確認(rèn)的價(jià)值借記“無形資產(chǎn)”貸記“實(shí)收資本（股本）”。
（四）接受政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)
（五）其他方式取得的無形資產(chǎn)
四、無形資產(chǎn)攤銷的核算
首先要確定無形資產(chǎn)的壽命
確定無形資產(chǎn)壽命應(yīng)當(dāng)考慮七個(gè)方面的因素（見教材185頁）
使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備。使用壽命有限無形資產(chǎn)其殘值應(yīng)當(dāng)視為0，但個(gè)別情況的除外（個(gè)別情況見教材185頁）。
攤銷期限：自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。
攤銷方式：應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法確定方式的，應(yīng)采用直線法
攤銷處理：一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。如果包含的經(jīng)濟(jì)利益通過生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)，可以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。
使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
五、無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算
企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以報(bào)廢，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。
第六節(jié)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算
一、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生減值的七種情形（見教材187頁）
二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量
在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則
（一）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定
1、存在銷售協(xié)議的據(jù)銷售協(xié)議價(jià)格減去處置費(fèi)用的金額確定
2、不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的，按市場價(jià)格減去處理費(fèi)用后的金額確定
3、協(xié)議和活躍市場都不存在，可以參考同行業(yè)資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。
（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
1、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容
資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出、資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量
2、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)
（1）企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行估計(jì)
（2）應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或增長的增長率為基礎(chǔ)
（3）所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或所在國家地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率
3、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的方法
4、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該考慮的因素
（1）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲因素的影響
（2）應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況，以評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性
（3）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
（4）預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。
（5）受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響的，應(yīng)當(dāng)采用公平交易的前提下，企業(yè)管理層能夠達(dá)成的的未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。
5、折現(xiàn)率
折現(xiàn)率的確定通常以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率
6、資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的計(jì)算
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=
三、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，無形資產(chǎn)同樣需要重新計(jì)算確定攤銷額。
第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
一、固定資產(chǎn)的概念
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：
1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
2、使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；
二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)
固定資產(chǎn)只有同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
三、固定資產(chǎn)的計(jì)量
固定資產(chǎn)按成本進(jìn)行初始計(jì)量：
外購的固定資產(chǎn)成本包括買價(jià)、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
投資者投入的按合同或協(xié)議的價(jià)值確定，不公允的除外
非貨幣性交換取得的確定方法見第九章第一節(jié)
債務(wù)重組取得的按取得的固定資產(chǎn)公允價(jià)值入賬
企業(yè)合并取得的按《企業(yè)合并》的要求加以確定
融資租賃取得的按《租賃》的要求確認(rèn)
盤盈的按有同類或類似活躍市場的價(jià)格或按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬
應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用按《借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。
此外還要考慮固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用的影響。棄置費(fèi)用指根據(jù)法律法規(guī)及國際公約的規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。
第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算
符合列舉條件的（見教材162頁1、2）也在“固定資產(chǎn)”科目核算。采用成本模式計(jì)量的已出租的建筑物，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算
一、外購的固定資產(chǎn)
1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)
會(huì)計(jì)分錄：
（1）購入時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款等
（2）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款
（3）安裝完成交付使用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
3、購入超過正常信用條件延期支付價(jià)款的：
借：固定資產(chǎn)（在建工程）（按現(xiàn)值）
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款
二、自行建造的固定資產(chǎn)
1、發(fā)包的在建工程：
（1）預(yù)付承包單位的工程款、備料款時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款
（2）將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝
借：在建工程——在安裝設(shè)備
貸：工程物資
2、企業(yè)自營的固定資產(chǎn)：
工程領(lǐng)用物資、本企業(yè)的產(chǎn)品等時(shí)：
借：在建工程——××建筑（或安裝等）工程
貸：工程物資
或庫存商品、應(yīng)交增值稅等
或應(yīng)付工資
或生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
3、管理費(fèi)等費(fèi)用處理：
借：在建工程—待攤支出
貸：銀行存款（長期借款、應(yīng)付利息）
試車費(fèi)用和形成產(chǎn)品的處理：
借：在建工程—待攤支出
貸：銀行存款（原材料）
借：銀行存款（庫存商品）
貸：在建工程—待攤支出
4、剩余物資退庫手續(xù)：
借：工程物資
貸：在建工程
5、在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)分配待攤支出：
借：在建工程—某工程
貸：在建工程—待攤支出
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程—某工程
三、投資者投入的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本（股本）
四、非貨幣性交換換入的固定資產(chǎn)
（一）按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的成本（具商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量）
支付補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益
收到補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
非貨幣性交易的判斷：
判斷標(biāo)準(zhǔn)
（1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%；
（2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，補(bǔ)價(jià)÷（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)）<25%；
換入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的按換入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入固定資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入固定資產(chǎn)的成本
（二）按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)成本（不具商業(yè)實(shí)質(zhì)或具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）
支付補(bǔ)價(jià)的和收到補(bǔ)價(jià)的，都不確認(rèn)損益。
換入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的按照換入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例對換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入固定資產(chǎn)的成本。
五、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對受讓的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，對重組債權(quán)的賬面余額與受讓的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
六、企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
（一）同一控制下的企業(yè)合并：
應(yīng)當(dāng)按合并日在被合并方企業(yè)的賬面價(jià)值計(jì)量，與支付的的合并對價(jià)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不夠沖減的調(diào)整留存收益
（二）非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
如果該固定資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。
七、融資租入的固定資產(chǎn)
1、判定標(biāo)準(zhǔn)
（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。
（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。
（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，即資產(chǎn)公允價(jià)值的90%。
（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
2、核算
（1）租賃開始日：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者）
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）
（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷
①攤銷方法：實(shí)際利率法
②會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
（3）融資租賃資產(chǎn)折舊
承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。
能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
（4）或有租金和履約成本處理
在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
八、盤盈固定資產(chǎn)
1、發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
貸：營業(yè)外收入
九、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用及裝修費(fèi)用的處理
棄置費(fèi)用按現(xiàn)值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，在使用壽命內(nèi)借“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸“預(yù)計(jì)負(fù)債”。
第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算
一、固定資產(chǎn)折舊概述
1、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)
折舊是一種費(fèi)用，是固定資產(chǎn)在使用過程中由于逐漸損耗而減少的那部分價(jià)值。根據(jù)配比原則，對固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，應(yīng)在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)有效使用期內(nèi)，以計(jì)提折舊的方式計(jì)入各期成本費(fèi)用，從各期營業(yè)收入中逐步得到補(bǔ)償。
2、影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素
（1）固定資產(chǎn)的原值。
（2）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。
（3）固定資產(chǎn)的使用壽命。
3、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍
除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
二、固定資產(chǎn)折舊的方法
1、平均年限法
計(jì)算公式：
固定資產(chǎn)年折舊額=[固定資產(chǎn)原值―（預(yù)計(jì)殘值收入―預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）]÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限
年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100%=（1－預(yù)計(jì)殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率
2、工作量法
計(jì)算公式：
單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×(1－殘值率)]÷預(yù)計(jì)總工作量
月折舊額=單位工作量折舊額×當(dāng)月實(shí)際完成工作量
3、雙倍余額遞減法
計(jì)算公式：
年折舊率=（2÷預(yù)計(jì)使用年限）×100%
年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率
4、年數(shù)總和法
計(jì)算公式：
年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字總和×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率
三、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
1、科目設(shè)置
固定資產(chǎn)折舊通過“累計(jì)折舊”科目核算，該科目屬于資產(chǎn)類科目，是“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目。
2、企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。
3、企業(yè)每月計(jì)提折舊時(shí)：
本月應(yīng)提折舊額=上月應(yīng)提折舊額＋上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額－上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額
第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出、處置的核算
一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的應(yīng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。
二、固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。
（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：
1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)
2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益
（二）固定資產(chǎn)處置的處理
1.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整
2.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
有關(guān)的具體會(huì)計(jì)分錄處理見教材177頁
第五節(jié)無形資產(chǎn)的核算
一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
1、內(nèi)容：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等
2、特征：
（1）不具有實(shí)物形態(tài)
（2）是可辨認(rèn)的
（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)
（4）無形資產(chǎn)的可控制性
企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)
無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：
1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量
無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
1、外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。
3、投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
4、特殊方式取得的無形資產(chǎn)，按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定
（三）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般計(jì)入當(dāng)期損益。壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。無形資產(chǎn)減值應(yīng)按資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定處理。
三、無形資產(chǎn)取得的核算
采用成本模式計(jì)量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在“無形資產(chǎn)”科目核算
（一）外購的無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)
貸：銀行存款
借：無形資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款
（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)
1、內(nèi)部研究開發(fā)支出的處理：
（1）研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）
（2）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）
（3）無法區(qū)分的，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）
2、內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件：
（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖
（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式
（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)
（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量
（三）投資者投入的無形資產(chǎn)
按投資各方確認(rèn)的價(jià)值借記“無形資產(chǎn)”貸記“實(shí)收資本（股本）”。
（四）接受政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)
（五）其他方式取得的無形資產(chǎn)
四、無形資產(chǎn)攤銷的核算
首先要確定無形資產(chǎn)的壽命
確定無形資產(chǎn)壽命應(yīng)當(dāng)考慮七個(gè)方面的因素（見教材185頁）
使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備。使用壽命有限無形資產(chǎn)其殘值應(yīng)當(dāng)視為0，但個(gè)別情況的除外（個(gè)別情況見教材185頁）。
攤銷期限：自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。
攤銷方式：應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法確定方式的，應(yīng)采用直線法
攤銷處理：一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。如果包含的經(jīng)濟(jì)利益通過生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)，可以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。
使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
五、無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算
企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以報(bào)廢，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。
第六節(jié)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算
一、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生減值的七種情形（見教材187頁）
二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量
在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則
（一）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定
1、存在銷售協(xié)議的據(jù)銷售協(xié)議價(jià)格減去處置費(fèi)用的金額確定
2、不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的，按市場價(jià)格減去處理費(fèi)用后的金額確定
3、協(xié)議和活躍市場都不存在，可以參考同行業(yè)資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。
（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
1、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容
資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出、資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量
2、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)
（1）企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行估計(jì)
（2）應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或增長的增長率為基礎(chǔ)
（3）所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或所在國家地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率
3、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的方法
4、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該考慮的因素
（1）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲因素的影響
（2）應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況，以評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性
（3）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
（4）預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。
（5）受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響的，應(yīng)當(dāng)采用公平交易的前提下，企業(yè)管理層能夠達(dá)成的的未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。
5、折現(xiàn)率
折現(xiàn)率的確定通常以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率
6、資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的計(jì)算
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=
三、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，無形資產(chǎn)同樣需要重新計(jì)算確定攤銷額。