例1.某白酒釀造公司，2007年度實(shí)現(xiàn)白酒銷售收入7410萬元、投資收益180萬元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用及稅金等共計(jì)7330萬元，營業(yè)外支出90萬元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤170萬元，已按33%的企業(yè)所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅56.1萬元。后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補(bǔ)稅。
(1)“投資收益”賬戶記載的180萬元分別為：取得被投資企業(yè)的分配支付額超過投資成本部分的金額116萬元（其中含累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積60.8萬元，被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為24%）；取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后收益49萬元，在國外已繳納了30％的企業(yè)所得稅；取得國債利息收入為15萬元。
(2)2007年4月20日購進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性在稅前做了扣除。
(3)12月10日接受某單位捐贈(zèng)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元，增值稅8.5萬元，企業(yè)未列入會(huì)計(jì)核算。
(4)“營業(yè)外支出”賬戶中列支的通過非盈利社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬元和向農(nóng)村義務(wù)教育捐款20萬元，已全額扣除。
要求：按下列順序回答公司予以補(bǔ)稅所涉及的內(nèi)容：
(1)計(jì)算投資收益共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(2)計(jì)算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(3)計(jì)算接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(4)計(jì)算對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(5)計(jì)算該公司2007年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
(1)計(jì)算投資收益共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額60.8÷（1-24%）=80（萬元）
116-60.8=55.2（萬元）
49÷（1-30%）=70（萬元）
合計(jì)：（80-60.8）+（70-49）-15=25.2（萬元）
注：60.8萬元屬于股息性所得；55.2萬元屬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；國債利息收入15萬元免稅。
(2)計(jì)算機(jī)械設(shè)備共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額當(dāng)年應(yīng)提折舊：90×（1-5%）÷10÷12×8=5.7（萬元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額：90-5.7=84.3（萬元）
(3)計(jì)算接受捐贈(zèng)共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額調(diào)增應(yīng)納稅所得額：50+8.5=58.5萬元。
(4)計(jì)算對(duì)外捐贈(zèng)共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整后所得=[7410+（180-49）+55.2+58.5]-7330-10+84.3 =7654.4-7330-10+84.3=398.7（萬元）
捐贈(zèng)限額：398.7×3%=11.96（萬元）
準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)支出=11.96+20=31.96（萬元）
(5)計(jì)算該公司2007年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額：398.7-15+19.2-31.96=370.94（萬元）
應(yīng)納所得稅稅額：370.94×33%=122.41（萬元）
應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅：122.41-19.2+70×(33%-30%)-56.1=122.41-19.2+2.1-56.1=49.21（萬元）
例2.某城市遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)有職工320人，適用企業(yè)所得稅稅率為33%，2007年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：
（1）承擔(dān)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入8600萬元、裝卸搬運(yùn)收入200萬元。發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的直接成本、費(fèi)用（不含職工工資費(fèi)用）6300.46萬元。
（2）將配備有20名操作人員的6號(hào)船舶出租給甲公司使用8個(gè)月（3月1日～10月31日），取得租金收入240萬元，出租期間，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬元、維修費(fèi)用12萬元。
（3）將8號(hào)船舶自2007年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，固定收取租金收入160萬元。
（4）全年發(fā)生管理費(fèi)用共計(jì)1200萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元）；發(fā)生經(jīng)營費(fèi)用共600萬元（含廣告費(fèi)250萬元），實(shí)發(fā)工資總額共428萬元（工資費(fèi)用單獨(dú)列支，人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)1600元），提取職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共79.19萬元，但未取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。
（5）12月從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益32萬元，分支機(jī)構(gòu)所在國企業(yè)所得稅稅率為30%，由于該國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際只按20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。
（6）1～11月已預(yù)繳企業(yè)所得稅110萬元。
要求：
（1）計(jì)算遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2007年應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
（2）計(jì)算遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2007年末應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
（1）應(yīng)交營業(yè)稅＝（8600＋200＋240）×3%＋160×5%＝279.2（萬元）
應(yīng)交城建稅＝279.2×7%＝19.54（萬元）
應(yīng)交教育費(fèi)附加＝279.2×3%＝8.38（萬元）
（2）企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入合計(jì)＝8600＋200＋240＋160＝9200（萬元）
準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用為：
①直接成本費(fèi)用：6300.46（萬元）
②管理費(fèi)用：1200-50＋(9200×3÷1000＋3)＝1180.6（萬元）
③經(jīng)營費(fèi)用：600-250＋9200×2%＝534（萬元）
④工資及附加費(fèi)：428×（1＋14%＋2.5%）=498.62（萬元）
⑤營業(yè)稅金及附加：279.2＋19.54＋8.38＝307.12（萬元）
⑥準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用=6300.46＋1180.6＋534＋498.62＋307.12＝8820.8（萬元）
應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（9200－8820.8）×33%=125.14（萬元）
境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=32÷（1－20%）×(33%-30%)＝1.2（萬元）
應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅＝125.14+1.2-110＝16.34（萬元）
本題涉及的考點(diǎn)：
（1）工資、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)無工會(huì)的收據(jù)不得稅前扣除）、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；（2）運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)，分清是按交通運(yùn)輸業(yè)征營業(yè)稅，還是按租賃業(yè)征營業(yè)稅；分清是期租、程租，還是濕租。
（3）稅收饒讓。
(1)“投資收益”賬戶記載的180萬元分別為：取得被投資企業(yè)的分配支付額超過投資成本部分的金額116萬元（其中含累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積60.8萬元，被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為24%）；取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后收益49萬元，在國外已繳納了30％的企業(yè)所得稅；取得國債利息收入為15萬元。
(2)2007年4月20日購進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性在稅前做了扣除。
(3)12月10日接受某單位捐贈(zèng)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元，增值稅8.5萬元，企業(yè)未列入會(huì)計(jì)核算。
(4)“營業(yè)外支出”賬戶中列支的通過非盈利社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬元和向農(nóng)村義務(wù)教育捐款20萬元，已全額扣除。
要求：按下列順序回答公司予以補(bǔ)稅所涉及的內(nèi)容：
(1)計(jì)算投資收益共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(2)計(jì)算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(3)計(jì)算接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(4)計(jì)算對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(5)計(jì)算該公司2007年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
(1)計(jì)算投資收益共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額60.8÷（1-24%）=80（萬元）
116-60.8=55.2（萬元）
49÷（1-30%）=70（萬元）
合計(jì)：（80-60.8）+（70-49）-15=25.2（萬元）
注：60.8萬元屬于股息性所得；55.2萬元屬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；國債利息收入15萬元免稅。
(2)計(jì)算機(jī)械設(shè)備共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額當(dāng)年應(yīng)提折舊：90×（1-5%）÷10÷12×8=5.7（萬元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額：90-5.7=84.3（萬元）
(3)計(jì)算接受捐贈(zèng)共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額調(diào)增應(yīng)納稅所得額：50+8.5=58.5萬元。
(4)計(jì)算對(duì)外捐贈(zèng)共計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整后所得=[7410+（180-49）+55.2+58.5]-7330-10+84.3 =7654.4-7330-10+84.3=398.7（萬元）
捐贈(zèng)限額：398.7×3%=11.96（萬元）
準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)支出=11.96+20=31.96（萬元）
(5)計(jì)算該公司2007年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額：398.7-15+19.2-31.96=370.94（萬元）
應(yīng)納所得稅稅額：370.94×33%=122.41（萬元）
應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅：122.41-19.2+70×(33%-30%)-56.1=122.41-19.2+2.1-56.1=49.21（萬元）
例2.某城市遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)有職工320人，適用企業(yè)所得稅稅率為33%，2007年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：
（1）承擔(dān)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入8600萬元、裝卸搬運(yùn)收入200萬元。發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的直接成本、費(fèi)用（不含職工工資費(fèi)用）6300.46萬元。
（2）將配備有20名操作人員的6號(hào)船舶出租給甲公司使用8個(gè)月（3月1日～10月31日），取得租金收入240萬元，出租期間，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬元、維修費(fèi)用12萬元。
（3）將8號(hào)船舶自2007年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，固定收取租金收入160萬元。
（4）全年發(fā)生管理費(fèi)用共計(jì)1200萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元）；發(fā)生經(jīng)營費(fèi)用共600萬元（含廣告費(fèi)250萬元），實(shí)發(fā)工資總額共428萬元（工資費(fèi)用單獨(dú)列支，人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)1600元），提取職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共79.19萬元，但未取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。
（5）12月從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益32萬元，分支機(jī)構(gòu)所在國企業(yè)所得稅稅率為30%，由于該國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際只按20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。
（6）1～11月已預(yù)繳企業(yè)所得稅110萬元。
要求：
（1）計(jì)算遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2007年應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
（2）計(jì)算遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2007年末應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
（1）應(yīng)交營業(yè)稅＝（8600＋200＋240）×3%＋160×5%＝279.2（萬元）
應(yīng)交城建稅＝279.2×7%＝19.54（萬元）
應(yīng)交教育費(fèi)附加＝279.2×3%＝8.38（萬元）
（2）企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入合計(jì)＝8600＋200＋240＋160＝9200（萬元）
準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用為：
①直接成本費(fèi)用：6300.46（萬元）
②管理費(fèi)用：1200-50＋(9200×3÷1000＋3)＝1180.6（萬元）
③經(jīng)營費(fèi)用：600-250＋9200×2%＝534（萬元）
④工資及附加費(fèi)：428×（1＋14%＋2.5%）=498.62（萬元）
⑤營業(yè)稅金及附加：279.2＋19.54＋8.38＝307.12（萬元）
⑥準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用=6300.46＋1180.6＋534＋498.62＋307.12＝8820.8（萬元）
應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（9200－8820.8）×33%=125.14（萬元）
境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=32÷（1－20%）×(33%-30%)＝1.2（萬元）
應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅＝125.14+1.2-110＝16.34（萬元）
本題涉及的考點(diǎn)：
（1）工資、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)無工會(huì)的收據(jù)不得稅前扣除）、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；（2）運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)，分清是按交通運(yùn)輸業(yè)征營業(yè)稅，還是按租賃業(yè)征營業(yè)稅；分清是期租、程租，還是濕租。
（3）稅收饒讓。