五、綜合題（本類題共1題，共10分）
第 59 題 濱海市濱江區(qū)甲公司有A、B、C三家分公司。分別發(fā)生以下事項：
（1）為改善經(jīng)營管理，甲公司將A公司發(fā)包給東方公司經(jīng)營，約定由東方公司負責A公司的稅款繳納，上述情況未向稅務(wù)機關(guān)報告。由于東方公司未完成合同約定的經(jīng)營目標，故與甲公司解除了合同。后稅務(wù)機關(guān)找到甲公司要求甲公司繳納A公司在東方公司承包經(jīng)營期間欠繳的稅款。
（2）甲公司對稅務(wù)機關(guān)要求其繳納東方公司承包經(jīng)營期間欠繳稅款的決定不服，向濱江區(qū)稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)行政復議。
（3）B公司2007年6月1日以自己的機器設(shè)備作為抵押，向商業(yè)銀行貸款300萬元，期限為6個月，已辦理了抵押登記手續(xù)。2007年12月1日B公司拒絕清償商業(yè)銀行的到期貸款。2008年1月稅務(wù)檢查中查出該企業(yè)2007年8月’欠繳稅款100萬元。
（4）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，C公司通過不開發(fā)票、少計收入方式，共計少繳稅款20萬元（占應(yīng)納稅額的12%）。
要求：
根據(jù)行政復議法、稅收征收管理法律制度的規(guī)定，回答下列問題：
（1）分析A公司欠繳的稅款應(yīng)由誰繳納?
（2）分析甲公司申請稅務(wù)行政復議的程序是否符合規(guī)定?
（3）B公司欠繳稅款，稅務(wù)機關(guān)是否對欠繳稅款享有稅收優(yōu)先權(quán)?并說明理由。
（4）甲公司少繳稅款20萬元屬于何種行為?是否構(gòu)成犯罪?
標準答案:
(1)A承包期間的稅款繳納應(yīng)按合同約定，由東方公司繳納。但由于A公司未將東方公司承包的有關(guān)情況向稅務(wù)機關(guān)報告，因此甲公司對東方公司應(yīng)繳納的稅款承擔納稅連帶責任，即在東方公司未繳納的情況下，甲有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)繳納A欠繳的稅款。根據(jù)規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告，發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。
(2)甲公司申請稅務(wù)行政復議的程序不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，對海關(guān)、金融、國稅、外匯管理等實行垂直領(lǐng)導的行政機關(guān)和國家安全機關(guān)的具體行政行為不服的，應(yīng)向上一級主管部門申請行政復議，本題中甲公司應(yīng)向濱海市稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)行政復議。
(3)稅務(wù)機關(guān)對欠繳稅款不享有稅收優(yōu)先權(quán)。根據(jù)規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)。本題中，B公司于2007年6月以其設(shè)備設(shè)定抵押發(fā)生在前，欠繳稅款是8月份的，發(fā)生在抵押之后，因此稅務(wù)機關(guān)對商業(yè)銀行不享有稅收優(yōu)先權(quán)。
(4)甲公司少繳稅款20萬元(占應(yīng)納稅額的12%)屬于偷稅行為，已經(jīng)構(gòu)成了犯罪。根據(jù)《刑法》的相關(guān)規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，應(yīng)該給予相應(yīng)的刑事處罰。本題中，偷稅數(shù)額為20萬元，占應(yīng)納稅額比例為12%，“數(shù)額”標準和“比例”標準均達到了犯罪的界限，因此C公司行為構(gòu)成了偷稅罪。
第 59 題 濱海市濱江區(qū)甲公司有A、B、C三家分公司。分別發(fā)生以下事項：
（1）為改善經(jīng)營管理，甲公司將A公司發(fā)包給東方公司經(jīng)營，約定由東方公司負責A公司的稅款繳納，上述情況未向稅務(wù)機關(guān)報告。由于東方公司未完成合同約定的經(jīng)營目標，故與甲公司解除了合同。后稅務(wù)機關(guān)找到甲公司要求甲公司繳納A公司在東方公司承包經(jīng)營期間欠繳的稅款。
（2）甲公司對稅務(wù)機關(guān)要求其繳納東方公司承包經(jīng)營期間欠繳稅款的決定不服，向濱江區(qū)稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)行政復議。
（3）B公司2007年6月1日以自己的機器設(shè)備作為抵押，向商業(yè)銀行貸款300萬元，期限為6個月，已辦理了抵押登記手續(xù)。2007年12月1日B公司拒絕清償商業(yè)銀行的到期貸款。2008年1月稅務(wù)檢查中查出該企業(yè)2007年8月’欠繳稅款100萬元。
（4）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，C公司通過不開發(fā)票、少計收入方式，共計少繳稅款20萬元（占應(yīng)納稅額的12%）。
要求：
根據(jù)行政復議法、稅收征收管理法律制度的規(guī)定，回答下列問題：
（1）分析A公司欠繳的稅款應(yīng)由誰繳納?
（2）分析甲公司申請稅務(wù)行政復議的程序是否符合規(guī)定?
（3）B公司欠繳稅款，稅務(wù)機關(guān)是否對欠繳稅款享有稅收優(yōu)先權(quán)?并說明理由。
（4）甲公司少繳稅款20萬元屬于何種行為?是否構(gòu)成犯罪?
標準答案:
(1)A承包期間的稅款繳納應(yīng)按合同約定，由東方公司繳納。但由于A公司未將東方公司承包的有關(guān)情況向稅務(wù)機關(guān)報告，因此甲公司對東方公司應(yīng)繳納的稅款承擔納稅連帶責任，即在東方公司未繳納的情況下，甲有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)繳納A欠繳的稅款。根據(jù)規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告，發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。
(2)甲公司申請稅務(wù)行政復議的程序不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，對海關(guān)、金融、國稅、外匯管理等實行垂直領(lǐng)導的行政機關(guān)和國家安全機關(guān)的具體行政行為不服的，應(yīng)向上一級主管部門申請行政復議，本題中甲公司應(yīng)向濱海市稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)行政復議。
(3)稅務(wù)機關(guān)對欠繳稅款不享有稅收優(yōu)先權(quán)。根據(jù)規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)。本題中，B公司于2007年6月以其設(shè)備設(shè)定抵押發(fā)生在前，欠繳稅款是8月份的，發(fā)生在抵押之后，因此稅務(wù)機關(guān)對商業(yè)銀行不享有稅收優(yōu)先權(quán)。
(4)甲公司少繳稅款20萬元(占應(yīng)納稅額的12%)屬于偷稅行為，已經(jīng)構(gòu)成了犯罪。根據(jù)《刑法》的相關(guān)規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，應(yīng)該給予相應(yīng)的刑事處罰。本題中，偷稅數(shù)額為20萬元，占應(yīng)納稅額比例為12%，“數(shù)額”標準和“比例”標準均達到了犯罪的界限，因此C公司行為構(gòu)成了偷稅罪。