四、簡答題（本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1．A注冊會計師接受B公司的委托，對B公司管理層編制的下屬C子公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。B公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。
要求：
（1）指出該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型，直接在答題卷表格中相應位置打“√”
分類序號
業(yè)務類型
在相應位置打“√”
①
基于責任方認定的業(yè)務
直接報告業(yè)務
歷史性財務信息鑒證業(yè)務
其他鑒證業(yè)務
（2）指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明B公司管理層、C公司管理層和A注冊會計師各自的責任
（3）在評價C公司IT系統(tǒng)運行有效性時，B公司使用的是自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應從哪些方面評價標準的適當性。
（4）在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，A注冊會計師應出具何種類型的鑒證報告？
【答案】
（1）
分類序號
業(yè)務類型
在相應位置打“√”
①
基于責任方認定的業(yè)務
√
直接報告業(yè)務
歷史性財務信息鑒證業(yè)務
其他鑒證業(yè)務
√
（2）
① 責任方為B公司管理層。
②B公司對由其編制的C公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責。
③C公司對其IT系統(tǒng)的運行有效性負責。
④ A注冊會計師對其出具的C公司IT系統(tǒng)運行有效性的鑒證報告負責。
（3）A注冊會計師應從“相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個方面評價標準的適當性。
（4）
① 在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，可能導致誤導預期使用者，A注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。
②在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，可能導致工作范圍受到限制，A注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。
【考點】（鑒證業(yè)務基本準則）
【難易度】*
2．ABC會計師事務所接受委托,承辦XYZ公司2007年度財務報表審計業(yè)務。A和B注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性程序。
資料：經過審計預備調查，A注冊會計師確定存貨項目為重點審計領域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。
財務報表認定
具體審計目標
審計程序
公司對存貨均擁有所有權
記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨
已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨的價值
存貨成本計算準確
存貨的主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露
財務報表認定 審計程序
（1）完整性 （6）檢查現(xiàn)行銷售價目表
（2）存在 （7）審閱會計報表
（3）分類和可理解性 （8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，
確定其是否包括在盤點表內
（4）權利和義務 （9）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，
檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票
（5）計價和分攤 （10）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內一定
樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫
（11）測試直接人工費用的合理性
要求：根據(jù)資料，假定下列表格中的具體審計目標已經被A注冊會計師選定，A注冊會計師應當確定的與各具體審計目標最相關的會計報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么？（根據(jù)表后列示的財務報表認定及審計程序，分別選擇一項，并將選擇結果的編號填入答題卷給定的表格中。對每項財務報表認定和審計程序，可以選擇一次、多次或不選。）
【答案】
財務報表認定
具體審計目標
審計程序
（4）
公司對存貨均擁有所有權
（9）
（1）
記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨
（8）
（5）
已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨的價值
（6）
（5）
存貨成本計算準確
（11）
（3）
存貨的主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露
（7）
【考點】（認定），（存貨監(jiān)盤），（存貨計價測試）
【難易度】*
3．ABC會計師事務所接受委托,承辦XYZ公司2007年度財務報表審計業(yè)務。A和B注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性程序。A和B注冊會計師針對XYZ公司銷售與收款循環(huán)中的重要賬項營業(yè)收入實施銷售的截止測試其目的主要在于確定XYZ公司主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確：應記入本期或下期的營業(yè)收入有否被推延至下期或提前至本期。
要求：
（1）請問A和B注冊會計師實施哪些具體審計程序？
（2）A和B注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款舊期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務業(yè)則是提供勞務的日期）。圍繞上述三個重要日期，在審計實務中，A和B注冊會計師可以考慮選擇哪三條審計路線實施主營業(yè)務收入的截止測試？
【答案】
要求（1）：
A和B注冊會計師實施銷售的截止測試的具體審計程序包括：
（1）通過測試資產負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，將應收賬款和收入明細賬進行核對，同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；
（2）復核資產負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；
（3）取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；
（4）結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；
（5）調整重大跨期銷售。
要求（2）：
注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務收入的截止測試：
一是以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。
二是以銷售發(fā)票為起點。從資產負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是，抽取若干張在資產負債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。
三是以發(fā)運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。
【考點】（銷售截止測試）
4．注冊會計師甲和乙在審計D公司2007年度財務報表時，注意購貨和付款循環(huán)相關的內部控制存在缺陷。他們認為D公司管理層在資產負債便日故意推遲紀錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。請問注冊會計師甲和乙應如何查找未入賬的應付賬款？
【答案】檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：
（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。
（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。
（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單應從非財務部門（如采購部門）獲取，并對對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。
（4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。
（5）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。
【考點】（查找未入賬應付賬款）
1．A注冊會計師接受B公司的委托，對B公司管理層編制的下屬C子公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。B公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。
要求：
（1）指出該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型，直接在答題卷表格中相應位置打“√”
分類序號
業(yè)務類型
在相應位置打“√”
①
基于責任方認定的業(yè)務
直接報告業(yè)務
歷史性財務信息鑒證業(yè)務
其他鑒證業(yè)務
（2）指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明B公司管理層、C公司管理層和A注冊會計師各自的責任
（3）在評價C公司IT系統(tǒng)運行有效性時，B公司使用的是自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應從哪些方面評價標準的適當性。
（4）在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，A注冊會計師應出具何種類型的鑒證報告？
【答案】
（1）
分類序號
業(yè)務類型
在相應位置打“√”
①
基于責任方認定的業(yè)務
√
直接報告業(yè)務
歷史性財務信息鑒證業(yè)務
其他鑒證業(yè)務
√
（2）
① 責任方為B公司管理層。
②B公司對由其編制的C公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責。
③C公司對其IT系統(tǒng)的運行有效性負責。
④ A注冊會計師對其出具的C公司IT系統(tǒng)運行有效性的鑒證報告負責。
（3）A注冊會計師應從“相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個方面評價標準的適當性。
（4）
① 在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，可能導致誤導預期使用者，A注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。
②在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，可能導致工作范圍受到限制，A注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。
【考點】（鑒證業(yè)務基本準則）
【難易度】*
2．ABC會計師事務所接受委托,承辦XYZ公司2007年度財務報表審計業(yè)務。A和B注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性程序。
資料：經過審計預備調查，A注冊會計師確定存貨項目為重點審計領域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。
財務報表認定
具體審計目標
審計程序
公司對存貨均擁有所有權
記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨
已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨的價值
存貨成本計算準確
存貨的主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露
財務報表認定 審計程序
（1）完整性 （6）檢查現(xiàn)行銷售價目表
（2）存在 （7）審閱會計報表
（3）分類和可理解性 （8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，
確定其是否包括在盤點表內
（4）權利和義務 （9）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，
檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票
（5）計價和分攤 （10）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內一定
樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫
（11）測試直接人工費用的合理性
要求：根據(jù)資料，假定下列表格中的具體審計目標已經被A注冊會計師選定，A注冊會計師應當確定的與各具體審計目標最相關的會計報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么？（根據(jù)表后列示的財務報表認定及審計程序，分別選擇一項，并將選擇結果的編號填入答題卷給定的表格中。對每項財務報表認定和審計程序，可以選擇一次、多次或不選。）
【答案】
財務報表認定
具體審計目標
審計程序
（4）
公司對存貨均擁有所有權
（9）
（1）
記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨
（8）
（5）
已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨的價值
（6）
（5）
存貨成本計算準確
（11）
（3）
存貨的主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露
（7）
【考點】（認定），（存貨監(jiān)盤），（存貨計價測試）
【難易度】*
3．ABC會計師事務所接受委托,承辦XYZ公司2007年度財務報表審計業(yè)務。A和B注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性程序。A和B注冊會計師針對XYZ公司銷售與收款循環(huán)中的重要賬項營業(yè)收入實施銷售的截止測試其目的主要在于確定XYZ公司主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確：應記入本期或下期的營業(yè)收入有否被推延至下期或提前至本期。
要求：
（1）請問A和B注冊會計師實施哪些具體審計程序？
（2）A和B注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款舊期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務業(yè)則是提供勞務的日期）。圍繞上述三個重要日期，在審計實務中，A和B注冊會計師可以考慮選擇哪三條審計路線實施主營業(yè)務收入的截止測試？
【答案】
要求（1）：
A和B注冊會計師實施銷售的截止測試的具體審計程序包括：
（1）通過測試資產負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，將應收賬款和收入明細賬進行核對，同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；
（2）復核資產負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；
（3）取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；
（4）結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；
（5）調整重大跨期銷售。
要求（2）：
注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務收入的截止測試：
一是以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。
二是以銷售發(fā)票為起點。從資產負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是，抽取若干張在資產負債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。
三是以發(fā)運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。
【考點】（銷售截止測試）
4．注冊會計師甲和乙在審計D公司2007年度財務報表時，注意購貨和付款循環(huán)相關的內部控制存在缺陷。他們認為D公司管理層在資產負債便日故意推遲紀錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。請問注冊會計師甲和乙應如何查找未入賬的應付賬款？
【答案】檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：
（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。
（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。
（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單應從非財務部門（如采購部門）獲取，并對對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。
（4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。
（5）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。
【考點】（查找未入賬應付賬款）