第七章 流動負(fù)債
【重點、難點解析】
7.1短期借款
重點掌握短期借款計提利息的處理：
借：財務(wù)費用
貸：預(yù)提費用
7.2應(yīng)付票據(jù)
關(guān)鍵是利息的處理：
計提利息的時點：6月30日；12月31日
計提利息的分錄：
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付票據(jù)
7.3應(yīng)付和預(yù)收款項
（一）應(yīng)付賬款
1．入賬時間
應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。
2．入賬金額
按將來的應(yīng)付金額入賬
3．如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價法確認(rèn)，將來因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計入付款當(dāng)期的“財務(wù)費用”。
4．無法償付或無需支付的應(yīng)付賬款：
借：應(yīng)付賬款
貸：資本公積-----其他資本公積（非關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)豁免）
-----關(guān)聯(lián)交易差價（關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)豁免）
（二）預(yù)收賬款
1．“預(yù)收賬款”的雙重性。
先為債務(wù)；后為債權(quán)，如為債權(quán)等同于“應(yīng)收賬款”
2．企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)收賬款”來代替。
在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬的借方余額記入“預(yù)收賬款”項，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“應(yīng)收賬款”項。
7.4應(yīng)交稅金
7.4.1應(yīng)交增值稅
（一）抵扣憑證
1.增值稅專用發(fā)票
2.完稅憑證
3.收購廢舊物資或免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證
4.運費單據(jù)
（二）一般納稅人的一般會計處理略
（三）一般納稅人的特殊會計處理
1.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資時
借：物資采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87％入賬，收購廢舊物資的按收購憑證的90%入賬。）
應(yīng)交稅金------應(yīng)交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13％扣稅，收購廢舊物資的按收購憑證的10%扣稅。）
貸：銀行存款
2.視同銷售的會計處理
業(yè)務(wù)范圍
會計處理
①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅
②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資
③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈
④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費
⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程
⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目
借：長期股權(quán)投資
在建工程
應(yīng)付福利費
營業(yè)外支出
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）
或原材料等
應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
3.不予抵扣的會計處理
業(yè)務(wù)范圍
會計處理
①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程
②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費
③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項目
④非正常損失的產(chǎn)成品、半成品和購進物資所對應(yīng)的進項稅額
⑤購進固定資產(chǎn)
借：在建工程
應(yīng)付福利費
待處理財產(chǎn)損益
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）
或原材料等
應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
4.轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅
轉(zhuǎn)出少交增值稅
借：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金------未交增值稅
轉(zhuǎn)出多交增值稅
借：應(yīng)交稅金-----未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
5．出口退稅
（1）實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)
①不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本作如下賬務(wù)處理：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
②按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額作如下賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）
③因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收補貼款
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（2）未實行“免、抵、退“辦法的企業(yè)
出口銷售實現(xiàn)時：
借：應(yīng)收賬款
應(yīng)收補貼款
主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（四）小規(guī)模納稅人的會計處理
【重點、難點解析】
7.1短期借款
重點掌握短期借款計提利息的處理：
借：財務(wù)費用
貸：預(yù)提費用
7.2應(yīng)付票據(jù)
關(guān)鍵是利息的處理：
計提利息的時點：6月30日；12月31日
計提利息的分錄：
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付票據(jù)
7.3應(yīng)付和預(yù)收款項
（一）應(yīng)付賬款
1．入賬時間
應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。
2．入賬金額
按將來的應(yīng)付金額入賬
3．如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價法確認(rèn)，將來因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計入付款當(dāng)期的“財務(wù)費用”。
4．無法償付或無需支付的應(yīng)付賬款：
借：應(yīng)付賬款
貸：資本公積-----其他資本公積（非關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)豁免）
-----關(guān)聯(lián)交易差價（關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)豁免）
（二）預(yù)收賬款
1．“預(yù)收賬款”的雙重性。
先為債務(wù)；后為債權(quán)，如為債權(quán)等同于“應(yīng)收賬款”
2．企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)收賬款”來代替。
在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬的借方余額記入“預(yù)收賬款”項，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“應(yīng)收賬款”項。
7.4應(yīng)交稅金
7.4.1應(yīng)交增值稅
（一）抵扣憑證
1.增值稅專用發(fā)票
2.完稅憑證
3.收購廢舊物資或免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證
4.運費單據(jù)
（二）一般納稅人的一般會計處理略
（三）一般納稅人的特殊會計處理
1.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資時
借：物資采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87％入賬，收購廢舊物資的按收購憑證的90%入賬。）
應(yīng)交稅金------應(yīng)交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13％扣稅，收購廢舊物資的按收購憑證的10%扣稅。）
貸：銀行存款
2.視同銷售的會計處理
業(yè)務(wù)范圍
會計處理
①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅
②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資
③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈
④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費
⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程
⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目
借：長期股權(quán)投資
在建工程
應(yīng)付福利費
營業(yè)外支出
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）
或原材料等
應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
3.不予抵扣的會計處理
業(yè)務(wù)范圍
會計處理
①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程
②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費
③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項目
④非正常損失的產(chǎn)成品、半成品和購進物資所對應(yīng)的進項稅額
⑤購進固定資產(chǎn)
借：在建工程
應(yīng)付福利費
待處理財產(chǎn)損益
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）
或原材料等
應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
4.轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅
轉(zhuǎn)出少交增值稅
借：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金------未交增值稅
轉(zhuǎn)出多交增值稅
借：應(yīng)交稅金-----未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
5．出口退稅
（1）實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)
①不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本作如下賬務(wù)處理：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
②按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額作如下賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）
③因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收補貼款
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（2）未實行“免、抵、退“辦法的企業(yè)
出口銷售實現(xiàn)時：
借：應(yīng)收賬款
應(yīng)收補貼款
主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（四）小規(guī)模納稅人的會計處理