實務(wù)公告 2050—1：協(xié)調(diào)
解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中的第 2050 條標準 相關(guān)標準：第 2050 條標準
協(xié)調(diào) 審汁執(zhí)行主管應(yīng)與提供相關(guān)保證與咨詢服務(wù)的其他內(nèi)外部人員共享信息、相互協(xié)調(diào)，以確保 工作的全面性，限度地減少重復(fù)工作。
本實務(wù)公告性質(zhì) 當內(nèi)部審計師與相關(guān)保證與咨詢服務(wù)的提供者協(xié)調(diào)工作時，應(yīng)考慮下列建議。本實務(wù)指
導(dǎo)無意囊括開展審計業(yè)務(wù)可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。是否遵 守實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。
1．內(nèi)外部審計工作應(yīng)相互協(xié)調(diào)以確保充分的審計范圍，限度地減少重復(fù)工作。內(nèi) 部審計工作的范圍包括用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評估并增強風(fēng)險管理、控制和公司治理的有 效性。內(nèi)部審計工作的范圍在第 2100 條標準有詳細描述。另一方面，外部審計師常規(guī)的檢 查是為了獲取充分的證據(jù)以支持其對年度財務(wù)報表的公允性發(fā)表審計意見。外部審計師的工 作范圍由他們的專業(yè)標準來規(guī)定，而且他們要負責(zé)判斷所執(zhí)行的審計程序和獲取審計證據(jù)是 否充分，以對年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見。
2．對外部審計師的工作，包括其與內(nèi)部審計工作協(xié)調(diào)的監(jiān)督，通常是董事會的責(zé)任。 實際的協(xié)調(diào)工作應(yīng)該由審計執(zhí)行主管負責(zé)。審計執(zhí)行主管需得到董事會的支持以取得對審計 工作的有效協(xié)調(diào)。
3．在協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計人員的工作時，審計執(zhí)行主管應(yīng)確保內(nèi)部審計人員遵循《標準》的
第 2100 條所開展的工作，沒有重復(fù)外部審計人員的工作，內(nèi)部審計人員可以依靠外部審計 人員所做的工作，確定其審計范圍。只要專業(yè)和機構(gòu)的報告責(zé)任允許，內(nèi)部審計人員應(yīng)采取 能實現(xiàn)審計協(xié)調(diào)及效率的檢查方式。
4．在外部審計人員進行年度財務(wù)報表審計時，審計執(zhí)行主管可以同意為其做一些工作。 內(nèi)部審計人員協(xié)助外部審計人員履行其職責(zé)時開展的工作，要遵守《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》 的所有相關(guān)規(guī)定。
5．審計執(zhí)行主管應(yīng)經(jīng)常評估內(nèi)外部審計人員之間的工作協(xié)調(diào)情況。這種評估也可以包 括對內(nèi)外部審計職責(zé)包括審計總成本總體效率和效果的評估。
6．董事會在行使其監(jiān)督職能時，可以要求審計執(zhí)行主管評價外部審計師的工作情況。 這種評價通常應(yīng)是在審計執(zhí)行主管協(xié)調(diào)內(nèi)部與外部審計工作時進行，只有當高級管理層或董 事會提出特殊要求時，評價才可以延伸到其他領(lǐng)域。對外部審計師工作的評價，應(yīng)具備充足 的信息，以支持得出的審計結(jié)論。對外部審計師關(guān)于內(nèi)外部審計工作協(xié)調(diào)的評價應(yīng)反映本實務(wù)公告所描述的標準。
7．除了內(nèi)外部審計師之間的協(xié)調(diào)，對外部審計師業(yè)績的評價還可能涉及其他因素，如：
•專業(yè)知識和經(jīng)驗廣
•對機構(gòu)所在行業(yè)的了解；
•獨立性；
•專業(yè)服務(wù)的可獲得性；
•對機構(gòu)需求的估計和回應(yīng)；
•關(guān)鍵業(yè)務(wù)人員的合理延續(xù)性；
•保持恰當?shù)墓ぷ麝P(guān)系；
•合同承諾條款的實現(xiàn)；
•為機構(gòu)實現(xiàn)整體價值。
8．審計執(zhí)行主管應(yīng)向高級管理層和董事會匯報對內(nèi)外部審計師工作協(xié)調(diào)情況的評估結(jié) 果，對外部審計師工作的相關(guān)意見也可一并上報。
9．根據(jù)專業(yè)標準的要求，外部審計師要保證向董事會通報特定事項。為了很好的理解 某些事項，審計執(zhí)行主管應(yīng)就這些事項與外部審計師交流，這些事項可以包括：
•會影響外部審計師獨立性的事項；
•重大的控制薄弱環(huán)節(jié)；
•錯誤和違規(guī)事項；
•違法行為；
•管理層的判斷和會計估計；
•重大的審計調(diào)整；
•與管理層意見不一致；
•開展審計工作時遇到的困難。
10．審計工作的協(xié)調(diào)包括定期召開會議商討雙方共同關(guān)心的事項。
•審計范圍。內(nèi)部和外部審計人員計劃的審計工作應(yīng)得到充分討論，以確保審計工作范 圍的協(xié)調(diào)和限度地減少重復(fù)工作。在審計過程中，應(yīng)召開相當數(shù)量的會議以確保審計工 作的協(xié)調(diào)、及時有效的完成審計工作，并根據(jù)從開展審計工作到目前為止的審計發(fā)現(xiàn)和建議 確定是否需要調(diào)整計劃的工作范圍。
•互相接觸審計方案和工作底稿。為了保證在內(nèi)部審計工作中依靠外部審計工作的正確 性，接觸外部審計人員的工作方案和審計工作底稿是很重要的。這種接觸給內(nèi)部審計人員帶 來的責(zé)任是要遵守這些工作方案和審計工作底稿的保密規(guī)定。同樣，應(yīng)允許外部審計人員接 觸內(nèi)部審計人員的 工作方案和審計工作底稿，以便使外部審計人員確定在審計中依靠內(nèi)部 審計的工作是否恰當。
•交換審計報告和管理建議書。外部審計人員有權(quán)得到內(nèi)部審計的最終報告、管理層對 報告的回應(yīng)及對內(nèi)部審計活動的后續(xù)審查。這些報告將幫助外部審計人員決定和調(diào)整工作范 圍。此外，內(nèi)部審計人員要求得到外部審計人員的管理建議書。管理建議書中探討的事項， 將幫助內(nèi)部審計人 員計劃將來內(nèi)部審計工作的重點。在管理層和董事會中的有關(guān)人員審查 了管理建議書并提出需采取的糾正行動之后，審計執(zhí)行主管應(yīng)確保采取了恰當?shù)暮罄m(xù)措施及 糾正行動。
•對審計技巧、方法及術(shù)語的共識。首先，審計執(zhí)行主管應(yīng)了解外部審計人員計劃的工 作范圍，并確保外部審計人員計劃的工作和內(nèi)部審計人員計劃的工作符合第 2100 條標準的 要求。為滿足這一要求，就要對外部審計人員制定計劃所運用的重要性水平及外部審計人員 計劃程序的性質(zhì)和 程度有所了解。其次，審計執(zhí)行主管應(yīng)確保內(nèi)部審計人員充分理解外部 審計人員運用的技巧、方法和術(shù)語，從而使審計執(zhí)行主管能夠：(1)協(xié)調(diào)內(nèi)部與外部審計工作。(2)評估外部審計工作以決定是否信賴外部審計。(3)確保為實現(xiàn)外部審計人員目標而開
展工作的內(nèi)部審計人員與外部審計師進行有效的溝通。(4)審計執(zhí)行主管應(yīng)提供足夠的信息， 使外部審計人員理解內(nèi)部審計人員運用的技術(shù)、方法和術(shù)語，方便外部審計人員在依賴這些 技術(shù)、方法和術(shù)語基礎(chǔ)上開展的審計。對內(nèi)部與外部審計人員而言，運用相同的技術(shù)、方法 和術(shù)語有助于有效地協(xié)調(diào)他們的工作并依賴彼此的工作。
解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中的第 2050 條標準 相關(guān)標準：第 2050 條標準
協(xié)調(diào) 審汁執(zhí)行主管應(yīng)與提供相關(guān)保證與咨詢服務(wù)的其他內(nèi)外部人員共享信息、相互協(xié)調(diào)，以確保 工作的全面性，限度地減少重復(fù)工作。
本實務(wù)公告性質(zhì) 當內(nèi)部審計師與相關(guān)保證與咨詢服務(wù)的提供者協(xié)調(diào)工作時，應(yīng)考慮下列建議。本實務(wù)指
導(dǎo)無意囊括開展審計業(yè)務(wù)可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。是否遵 守實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。
1．內(nèi)外部審計工作應(yīng)相互協(xié)調(diào)以確保充分的審計范圍，限度地減少重復(fù)工作。內(nèi) 部審計工作的范圍包括用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評估并增強風(fēng)險管理、控制和公司治理的有 效性。內(nèi)部審計工作的范圍在第 2100 條標準有詳細描述。另一方面，外部審計師常規(guī)的檢 查是為了獲取充分的證據(jù)以支持其對年度財務(wù)報表的公允性發(fā)表審計意見。外部審計師的工 作范圍由他們的專業(yè)標準來規(guī)定，而且他們要負責(zé)判斷所執(zhí)行的審計程序和獲取審計證據(jù)是 否充分，以對年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見。
2．對外部審計師的工作，包括其與內(nèi)部審計工作協(xié)調(diào)的監(jiān)督，通常是董事會的責(zé)任。 實際的協(xié)調(diào)工作應(yīng)該由審計執(zhí)行主管負責(zé)。審計執(zhí)行主管需得到董事會的支持以取得對審計 工作的有效協(xié)調(diào)。
3．在協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計人員的工作時，審計執(zhí)行主管應(yīng)確保內(nèi)部審計人員遵循《標準》的
第 2100 條所開展的工作，沒有重復(fù)外部審計人員的工作，內(nèi)部審計人員可以依靠外部審計 人員所做的工作，確定其審計范圍。只要專業(yè)和機構(gòu)的報告責(zé)任允許，內(nèi)部審計人員應(yīng)采取 能實現(xiàn)審計協(xié)調(diào)及效率的檢查方式。
4．在外部審計人員進行年度財務(wù)報表審計時，審計執(zhí)行主管可以同意為其做一些工作。 內(nèi)部審計人員協(xié)助外部審計人員履行其職責(zé)時開展的工作，要遵守《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》 的所有相關(guān)規(guī)定。
5．審計執(zhí)行主管應(yīng)經(jīng)常評估內(nèi)外部審計人員之間的工作協(xié)調(diào)情況。這種評估也可以包 括對內(nèi)外部審計職責(zé)包括審計總成本總體效率和效果的評估。
6．董事會在行使其監(jiān)督職能時，可以要求審計執(zhí)行主管評價外部審計師的工作情況。 這種評價通常應(yīng)是在審計執(zhí)行主管協(xié)調(diào)內(nèi)部與外部審計工作時進行，只有當高級管理層或董 事會提出特殊要求時，評價才可以延伸到其他領(lǐng)域。對外部審計師工作的評價，應(yīng)具備充足 的信息，以支持得出的審計結(jié)論。對外部審計師關(guān)于內(nèi)外部審計工作協(xié)調(diào)的評價應(yīng)反映本實務(wù)公告所描述的標準。
7．除了內(nèi)外部審計師之間的協(xié)調(diào)，對外部審計師業(yè)績的評價還可能涉及其他因素，如：
•專業(yè)知識和經(jīng)驗廣
•對機構(gòu)所在行業(yè)的了解；
•獨立性；
•專業(yè)服務(wù)的可獲得性；
•對機構(gòu)需求的估計和回應(yīng)；
•關(guān)鍵業(yè)務(wù)人員的合理延續(xù)性；
•保持恰當?shù)墓ぷ麝P(guān)系；
•合同承諾條款的實現(xiàn)；
•為機構(gòu)實現(xiàn)整體價值。
8．審計執(zhí)行主管應(yīng)向高級管理層和董事會匯報對內(nèi)外部審計師工作協(xié)調(diào)情況的評估結(jié) 果，對外部審計師工作的相關(guān)意見也可一并上報。
9．根據(jù)專業(yè)標準的要求，外部審計師要保證向董事會通報特定事項。為了很好的理解 某些事項，審計執(zhí)行主管應(yīng)就這些事項與外部審計師交流，這些事項可以包括：
•會影響外部審計師獨立性的事項；
•重大的控制薄弱環(huán)節(jié)；
•錯誤和違規(guī)事項；
•違法行為；
•管理層的判斷和會計估計；
•重大的審計調(diào)整；
•與管理層意見不一致；
•開展審計工作時遇到的困難。
10．審計工作的協(xié)調(diào)包括定期召開會議商討雙方共同關(guān)心的事項。
•審計范圍。內(nèi)部和外部審計人員計劃的審計工作應(yīng)得到充分討論，以確保審計工作范 圍的協(xié)調(diào)和限度地減少重復(fù)工作。在審計過程中，應(yīng)召開相當數(shù)量的會議以確保審計工 作的協(xié)調(diào)、及時有效的完成審計工作，并根據(jù)從開展審計工作到目前為止的審計發(fā)現(xiàn)和建議 確定是否需要調(diào)整計劃的工作范圍。
•互相接觸審計方案和工作底稿。為了保證在內(nèi)部審計工作中依靠外部審計工作的正確 性，接觸外部審計人員的工作方案和審計工作底稿是很重要的。這種接觸給內(nèi)部審計人員帶 來的責(zé)任是要遵守這些工作方案和審計工作底稿的保密規(guī)定。同樣，應(yīng)允許外部審計人員接 觸內(nèi)部審計人員的 工作方案和審計工作底稿，以便使外部審計人員確定在審計中依靠內(nèi)部 審計的工作是否恰當。
•交換審計報告和管理建議書。外部審計人員有權(quán)得到內(nèi)部審計的最終報告、管理層對 報告的回應(yīng)及對內(nèi)部審計活動的后續(xù)審查。這些報告將幫助外部審計人員決定和調(diào)整工作范 圍。此外，內(nèi)部審計人員要求得到外部審計人員的管理建議書。管理建議書中探討的事項， 將幫助內(nèi)部審計人 員計劃將來內(nèi)部審計工作的重點。在管理層和董事會中的有關(guān)人員審查 了管理建議書并提出需采取的糾正行動之后，審計執(zhí)行主管應(yīng)確保采取了恰當?shù)暮罄m(xù)措施及 糾正行動。
•對審計技巧、方法及術(shù)語的共識。首先，審計執(zhí)行主管應(yīng)了解外部審計人員計劃的工 作范圍，并確保外部審計人員計劃的工作和內(nèi)部審計人員計劃的工作符合第 2100 條標準的 要求。為滿足這一要求，就要對外部審計人員制定計劃所運用的重要性水平及外部審計人員 計劃程序的性質(zhì)和 程度有所了解。其次，審計執(zhí)行主管應(yīng)確保內(nèi)部審計人員充分理解外部 審計人員運用的技巧、方法和術(shù)語，從而使審計執(zhí)行主管能夠：(1)協(xié)調(diào)內(nèi)部與外部審計工作。(2)評估外部審計工作以決定是否信賴外部審計。(3)確保為實現(xiàn)外部審計人員目標而開
展工作的內(nèi)部審計人員與外部審計師進行有效的溝通。(4)審計執(zhí)行主管應(yīng)提供足夠的信息， 使外部審計人員理解內(nèi)部審計人員運用的技術(shù)、方法和術(shù)語，方便外部審計人員在依賴這些 技術(shù)、方法和術(shù)語基礎(chǔ)上開展的審計。對內(nèi)部與外部審計人員而言，運用相同的技術(shù)、方法 和術(shù)語有助于有效地協(xié)調(diào)他們的工作并依賴彼此的工作。