2010年會計職稱《中級會計實務(wù)》考點精粹六(11)

40、 甲股份有限公司2007年1月1日購入丁股份有限公司于當日發(fā)行的二年期債券作為持有至到期投資。該債券面值為200000萬元，票面年利率為10％，每半年付息一次，付息日為7月1日和1月1日，到期還本。甲公司實際支付價款和交易費用共計207 259萬元。該公司采用實際利率法進行溢價攤銷。經(jīng)測算，每半年的實際利率為4％。
    要求: 作出持有至到期投資的相關(guān)會計處理（單位：萬元）。
    標準答案：
    (1)2007年1月1日購入債券時
    借：持有至到期投資——成本 200000
    ——利息調(diào)整 7259
    貸：銀行存款 207259
    (2)2007年6月30日，計算應(yīng)收利息和利息收入
    利息收入計算表(實際利率法) 單位：萬元
    日期 應(yīng)收利息
    利息收入 溢價攤銷
    攤余成本
    ①＝本金×票面利率 ②=攤余成本×實際利率
    ③=①-② ④=期初④-③
    2007.1.1 207259
    2007.6.30 10000 8290 1710 205549
    2007.12.31 10000 8222 1778 203771
    2008.6.30 10000 8151 1849 201922
    2008.12.31 10000 8078 1922* 200000
    合計 40000 32741 7259 -
    *尾數(shù)調(diào)整
    2007年6月30日，確認利息收入
    借：應(yīng)收利息 10000
    貸：投資收益 8290
    持有至到期投資——利息調(diào)整 1 710
    (3)2007年12月31日，確認利息收入
    借：應(yīng)收利息 10000
    貸：投資收益 8222
    持有至到期投資——利息調(diào)整 1 778
    借：銀行存款 10000
    貸：應(yīng)收利息 10000
    (4)2008年6月30日，確認利息收入
    借：應(yīng)收利息 10000
    貸：投資收益 8151
    持有至到期投資——利息調(diào)整 1 849
    借：銀行存款 10000
    貸：應(yīng)收利息 10000
    (5)2008年12月31日，確認利息收入
    借：應(yīng)收利息 10000
    貸：投資收益 8078
    持有至到期投資——利息調(diào)整 1 922
    到期收回本金和最后一次利息：
    借：銀行存款 210000
    貸：持有至到期投資——成本 200000
    應(yīng)收利息 10000