45、 甲公司2007年1月1日，按面值從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券50 000張，每張面值100元，票面利率3％，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。2008年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。甲公司預(yù)計，如乙不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。
假定甲公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實際利率為3％，且不考慮其他因素。
要求：作出甲公司對可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
①2007年1月1日購入債券
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 5 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
②2007年12月31日確認(rèn)利息、公允價值變動
借：應(yīng)收利息 150 000
貸：投資收益 150 000
借：銀行存款 150 000
貸：應(yīng)收利息 150 000
債券的公允價值變動為零，故不作賬務(wù)處理。
③2008年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失
借：應(yīng)收利息 150 000
貸：投資收益 150 000
借：銀行存款 150 000
貸：應(yīng)收利息 150 000
借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 1 000 000
注：由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。
假定甲公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實際利率為3％，且不考慮其他因素。
要求：作出甲公司對可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
①2007年1月1日購入債券
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 5 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
②2007年12月31日確認(rèn)利息、公允價值變動
借：應(yīng)收利息 150 000
貸：投資收益 150 000
借：銀行存款 150 000
貸：應(yīng)收利息 150 000
債券的公允價值變動為零，故不作賬務(wù)處理。
③2008年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失
借：應(yīng)收利息 150 000
貸：投資收益 150 000
借：銀行存款 150 000
貸：應(yīng)收利息 150 000
借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 1 000 000
注：由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。