約當(dāng)產(chǎn)量法
4.約當(dāng)產(chǎn)量法
這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。
所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。
在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量
=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度
某道工序在產(chǎn)品累計(jì)完工程度
=（前面各道工序工時(shí)定額之和+本工序工時(shí)定額*本道工序完工程度）/ 產(chǎn)品工時(shí)定額
為了簡(jiǎn)化核算，在計(jì)算各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度時(shí)，按平均完工程度50％計(jì)算（考試時(shí)根據(jù)已知完工程度計(jì)算，如果沒有，則按50%計(jì)算）
單位成本
＝（月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本）÷（產(chǎn)成品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）
注意：材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例分配，不計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量
材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，應(yīng)按各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。
【2007年單選】甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，需經(jīng)過二道工序，第一道工序定額工時(shí)2小時(shí)，第二道工序定額工時(shí)3小時(shí)。期末，甲產(chǎn)品在第一道工序的在產(chǎn)品40件，在第二道工序的在產(chǎn)品20件。作為分配計(jì)算在產(chǎn)品加工成本（不含原材料成本）的依據(jù)，其期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為（ ）件。
A.18 B.22 C.28 D.36
【答案】B
【解析】第一道工序的完工程度為：（2×50％）/（2＋3）×100％=20％
第二道工序的完工程度為：（2＋3×50％）/（2＋3）×100％=70％
期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=40×20％＋20×70％=22（件）
【例12-9】
5.在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算
月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本
產(chǎn)成品總成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本
產(chǎn)成品單位成本=產(chǎn)成品總成本÷產(chǎn)成品產(chǎn)量
這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。
6.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的方法（定額比例法）。
如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，但制定了比較準(zhǔn)確的消耗定額，生產(chǎn)費(fèi)用可以在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間用定額消耗量或定額費(fèi)用作比例分配。通常材料費(fèi)用按定額消耗量比例分配，而其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。
材料費(fèi)用分配率
例題
例題：
某公司D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量300個(gè)，在產(chǎn)品數(shù)量40個(gè)；單位產(chǎn)品定額消耗為：材料400千克/個(gè)，100工時(shí)/個(gè).單位在產(chǎn)品材料定額400千克，工時(shí)定額50小時(shí)，有關(guān)資料如下：
成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì)
月初在產(chǎn)品 400000 40000 60000 500000
本月生產(chǎn)成本 960000 600000 900000 2460000
合計(jì) 1360000 640000 960000 2960000
要求：按照定額比例法計(jì)算在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品成本
解析：
成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì)
在產(chǎn)品定額消耗 400×40＝16000 40×50＝2000 40×50＝2000
完工產(chǎn)品定額消耗 300×400
＝120000 300×100
＝30000 300×100
＝30000
合計(jì) 136000 32000 32000 200000
分配率 1360000÷136000
＝10 640000÷32000
＝20 960000÷32000
＝30
完工產(chǎn)品實(shí)際成本 120000×10
＝1200000 600000 900000 2700000
在產(chǎn)品實(shí)際成本 16000×10＝160000 40000 60000 260000
四、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
（一）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配
聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時(shí)加工出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品?！ ?BR> 聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配方法：
1.售價(jià)法：以分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格為比例分配聯(lián)合成本。
注：如果聯(lián)產(chǎn)品尚需進(jìn)一步加工后才可以銷售，則需要對(duì)分離點(diǎn)上的銷售價(jià)格進(jìn)行估計(jì)，此外，也可以采用可變現(xiàn)凈值進(jìn)行分配。
2.可變現(xiàn)凈值法：按照分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分配。
3.實(shí)物數(shù)量法：適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)格不穩(wěn)定或無法直接確定
單位數(shù)量（或重量）成本=聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量（或總重量）
（二）副產(chǎn)品加工成本的分配
副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。
由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡(jiǎn)化的方法確定其成本；然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。
在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后確定主產(chǎn)品的加工成本。
【2003年計(jì)算題】A公司是一個(gè)化工生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。這三種產(chǎn)品是聯(lián)產(chǎn)品，本月發(fā)生聯(lián)合生產(chǎn)成本748500元。該公司采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。由于在產(chǎn)品主要是生產(chǎn)裝置和管線中的液態(tài)原料，數(shù)量穩(wěn)定并且數(shù)量不大，在成本計(jì)算時(shí)不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。本月的其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：
產(chǎn)品 甲 乙 丙
月初產(chǎn)成品成本（元） 39600 161200 5100
月初產(chǎn)成品存貨數(shù)量（千克） 18000 52000 3000
銷售量（千克） 650000 325000 150000
生產(chǎn)量（千克） 700000 350000 170000
單獨(dú)加工成本（元） 1050000 787500 170000
產(chǎn)成品售價(jià)（元） 4 6 5
要求：
（1）分配本月聯(lián)合生產(chǎn)成本；
（2）確定月末產(chǎn)成品存貨成本。
【答案】本題考查聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算。本題中，給出了單獨(dú)加工成本，可以視為聯(lián)產(chǎn)品分離后各存貨繼續(xù)加工的成本，因此，售價(jià)減去單獨(dú)加工成本可以視為可變現(xiàn)凈值。
因此，本題應(yīng)以售價(jià)分配聯(lián)產(chǎn)品成本。
（1）
甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=[（銷售單價(jià)×生產(chǎn)量-單獨(dú)加工成本]=700000×4-1050000=1750000（元）
乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=[（銷售單價(jià)×生產(chǎn)量-單獨(dú)加工成本）]=350000×6-787500=1312500（元）
丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=[（銷售單價(jià)×生產(chǎn)量-單獨(dú)加工成本）]=170000×5-170000=680000（元）
合計(jì)：3742500（元）
甲產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本=748500×1750000/3742500=350000（元）
乙產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本=748500×1312500/3742500=262500（元）
丙產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本=748500×680000/3742500=136000（元）
（2）
月末甲產(chǎn)成品存貨數(shù)量=18000+700000-650000=68000(千克）
月末乙產(chǎn)成品存貨數(shù)量=52000+350000-325000=77000(千克）
月末丙產(chǎn)成品存貨數(shù)量=3000+170000-150000=23000(千克）
甲產(chǎn)品本月單位生產(chǎn)成本=(350000+1050000)/700000=2（元/千克）
乙產(chǎn)品本月單位生產(chǎn)成本=(262500+787500)/350000=3（元/千克）
丙產(chǎn)品本月單位生產(chǎn)成本=(136000+170000)/170000=1.8（元/千克）
按照先進(jìn)先出法, 由于本期銷售的數(shù)量大于期初存貨數(shù)量，所以月末存貨均為本期生產(chǎn)的，其單位成本為本期生產(chǎn)單位成本。所以：
月末甲產(chǎn)成品成本=68000×2=136000（元）
月末乙產(chǎn)成品成本=77000×3=231000（元）
月末丙產(chǎn)成品成本=23000×1.8=41400（元）
4.約當(dāng)產(chǎn)量法
這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。
所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。
在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量
=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度
某道工序在產(chǎn)品累計(jì)完工程度
=（前面各道工序工時(shí)定額之和+本工序工時(shí)定額*本道工序完工程度）/ 產(chǎn)品工時(shí)定額
為了簡(jiǎn)化核算，在計(jì)算各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度時(shí)，按平均完工程度50％計(jì)算（考試時(shí)根據(jù)已知完工程度計(jì)算，如果沒有，則按50%計(jì)算）
單位成本
＝（月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本）÷（產(chǎn)成品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）
注意：材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例分配，不計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量
材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，應(yīng)按各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。
【2007年單選】甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，需經(jīng)過二道工序，第一道工序定額工時(shí)2小時(shí)，第二道工序定額工時(shí)3小時(shí)。期末，甲產(chǎn)品在第一道工序的在產(chǎn)品40件，在第二道工序的在產(chǎn)品20件。作為分配計(jì)算在產(chǎn)品加工成本（不含原材料成本）的依據(jù)，其期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為（ ）件。
A.18 B.22 C.28 D.36
【答案】B
【解析】第一道工序的完工程度為：（2×50％）/（2＋3）×100％=20％
第二道工序的完工程度為：（2＋3×50％）/（2＋3）×100％=70％
期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=40×20％＋20×70％=22（件）
【例12-9】
5.在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算
月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本
產(chǎn)成品總成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本
產(chǎn)成品單位成本=產(chǎn)成品總成本÷產(chǎn)成品產(chǎn)量
這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。
6.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的方法（定額比例法）。
如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，但制定了比較準(zhǔn)確的消耗定額，生產(chǎn)費(fèi)用可以在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間用定額消耗量或定額費(fèi)用作比例分配。通常材料費(fèi)用按定額消耗量比例分配，而其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。
材料費(fèi)用分配率
例題
例題：
某公司D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量300個(gè)，在產(chǎn)品數(shù)量40個(gè)；單位產(chǎn)品定額消耗為：材料400千克/個(gè)，100工時(shí)/個(gè).單位在產(chǎn)品材料定額400千克，工時(shí)定額50小時(shí)，有關(guān)資料如下：
成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì)
月初在產(chǎn)品 400000 40000 60000 500000
本月生產(chǎn)成本 960000 600000 900000 2460000
合計(jì) 1360000 640000 960000 2960000
要求：按照定額比例法計(jì)算在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品成本
解析：
成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì)
在產(chǎn)品定額消耗 400×40＝16000 40×50＝2000 40×50＝2000
完工產(chǎn)品定額消耗 300×400
＝120000 300×100
＝30000 300×100
＝30000
合計(jì) 136000 32000 32000 200000
分配率 1360000÷136000
＝10 640000÷32000
＝20 960000÷32000
＝30
完工產(chǎn)品實(shí)際成本 120000×10
＝1200000 600000 900000 2700000
在產(chǎn)品實(shí)際成本 16000×10＝160000 40000 60000 260000
四、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
（一）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配
聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時(shí)加工出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品?！ ?BR> 聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配方法：
1.售價(jià)法：以分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格為比例分配聯(lián)合成本。
注：如果聯(lián)產(chǎn)品尚需進(jìn)一步加工后才可以銷售，則需要對(duì)分離點(diǎn)上的銷售價(jià)格進(jìn)行估計(jì)，此外，也可以采用可變現(xiàn)凈值進(jìn)行分配。
2.可變現(xiàn)凈值法：按照分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分配。
3.實(shí)物數(shù)量法：適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)格不穩(wěn)定或無法直接確定
單位數(shù)量（或重量）成本=聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量（或總重量）
（二）副產(chǎn)品加工成本的分配
副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。
由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡(jiǎn)化的方法確定其成本；然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。
在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后確定主產(chǎn)品的加工成本。
【2003年計(jì)算題】A公司是一個(gè)化工生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。這三種產(chǎn)品是聯(lián)產(chǎn)品，本月發(fā)生聯(lián)合生產(chǎn)成本748500元。該公司采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。由于在產(chǎn)品主要是生產(chǎn)裝置和管線中的液態(tài)原料，數(shù)量穩(wěn)定并且數(shù)量不大，在成本計(jì)算時(shí)不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。本月的其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：
產(chǎn)品 甲 乙 丙
月初產(chǎn)成品成本（元） 39600 161200 5100
月初產(chǎn)成品存貨數(shù)量（千克） 18000 52000 3000
銷售量（千克） 650000 325000 150000
生產(chǎn)量（千克） 700000 350000 170000
單獨(dú)加工成本（元） 1050000 787500 170000
產(chǎn)成品售價(jià)（元） 4 6 5
要求：
（1）分配本月聯(lián)合生產(chǎn)成本；
（2）確定月末產(chǎn)成品存貨成本。
【答案】本題考查聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算。本題中，給出了單獨(dú)加工成本，可以視為聯(lián)產(chǎn)品分離后各存貨繼續(xù)加工的成本，因此，售價(jià)減去單獨(dú)加工成本可以視為可變現(xiàn)凈值。
因此，本題應(yīng)以售價(jià)分配聯(lián)產(chǎn)品成本。
（1）
甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=[（銷售單價(jià)×生產(chǎn)量-單獨(dú)加工成本]=700000×4-1050000=1750000（元）
乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=[（銷售單價(jià)×生產(chǎn)量-單獨(dú)加工成本）]=350000×6-787500=1312500（元）
丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=[（銷售單價(jià)×生產(chǎn)量-單獨(dú)加工成本）]=170000×5-170000=680000（元）
合計(jì)：3742500（元）
甲產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本=748500×1750000/3742500=350000（元）
乙產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本=748500×1312500/3742500=262500（元）
丙產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本=748500×680000/3742500=136000（元）
（2）
月末甲產(chǎn)成品存貨數(shù)量=18000+700000-650000=68000(千克）
月末乙產(chǎn)成品存貨數(shù)量=52000+350000-325000=77000(千克）
月末丙產(chǎn)成品存貨數(shù)量=3000+170000-150000=23000(千克）
甲產(chǎn)品本月單位生產(chǎn)成本=(350000+1050000)/700000=2（元/千克）
乙產(chǎn)品本月單位生產(chǎn)成本=(262500+787500)/350000=3（元/千克）
丙產(chǎn)品本月單位生產(chǎn)成本=(136000+170000)/170000=1.8（元/千克）
按照先進(jìn)先出法, 由于本期銷售的數(shù)量大于期初存貨數(shù)量，所以月末存貨均為本期生產(chǎn)的，其單位成本為本期生產(chǎn)單位成本。所以：
月末甲產(chǎn)成品成本=68000×2=136000（元）
月末乙產(chǎn)成品成本=77000×3=231000（元）
月末丙產(chǎn)成品成本=23000×1.8=41400（元）