本章重點(diǎn)
1、作業(yè)成本法的特點(diǎn)
2、作業(yè)成本、作業(yè)成本分配率、產(chǎn)品成本的計(jì)算以及賬務(wù)處理
3、作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別
4、產(chǎn)品盈利分析
5、生產(chǎn)作業(yè)分析
6、資源耗用模型和短期經(jīng)營(yíng)決策
本章內(nèi)容講解
第一節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算
一、作業(yè)成本法的涵義
（一）作業(yè)成本法的概念
1．作業(yè)成本法
作業(yè)成本法簡(jiǎn)稱(chēng)ABC （Activity Based Costing）法，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。
作業(yè)成本法的基本理論認(rèn)為，企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括提供的服務(wù)）需要通過(guò)一系列的作業(yè)來(lái)完成。因而，產(chǎn)品的成本實(shí)際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和。
“不同目的，有不同的成本”。比如，
（1）為了進(jìn)行戰(zhàn)略性盈利分析，人們會(huì)計(jì)算和使用企業(yè)在全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本，即價(jià)值鏈成本。價(jià)值鏈成本是指產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、配送和售后服務(wù)耗用作業(yè)成本的總和。
（2）為了進(jìn)行短期的戰(zhàn)術(shù)盈利分析，決策是否接受某一項(xiàng)訂單等，則需要計(jì)算經(jīng)營(yíng)成本。
產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成本一般包括生產(chǎn)、銷(xiāo)售和售后服務(wù)等項(xiàng)作業(yè)的成本，而不包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)等成本。
（3）企業(yè)為了對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，則應(yīng)按對(duì)外報(bào)告的要求，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
生產(chǎn)成本即制造成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；
經(jīng)營(yíng)成本則是制造成本加上銷(xiāo)售費(fèi)用；
價(jià)值鏈成本則是企業(yè)某一時(shí)期發(fā)生的全部成本，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和制造成本。
在作業(yè)成本法下，直接成本（如直接材料成本、直接人工成本）可以直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品，而其他間接成本（制造費(fèi)用等）則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。作業(yè)成本法仍然可以分為品種法、分批法和分步法等成本計(jì)算基本方法，或者說(shuō)作業(yè)成本法可與品種法、分批法和分步法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。
2．作業(yè)
作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活動(dòng)。如簽訂材料采購(gòu)合同、將材料運(yùn)達(dá)倉(cāng)庫(kù)、對(duì)材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)、辦理入庫(kù)手續(xù)、登記材料明細(xì)賬等；每一項(xiàng)具體活動(dòng)就是一項(xiàng)作業(yè)
（1）一項(xiàng)作業(yè)對(duì)于任何加工或服務(wù)對(duì)象，都必須是重復(fù)執(zhí)行特定的或標(biāo)準(zhǔn)化的過(guò)程和辦法。
（2）執(zhí)行任何一項(xiàng)作業(yè)都需要耗費(fèi)一定的資源。
（3）一項(xiàng)作業(yè)可能是一項(xiàng)非常具體的活動(dòng)，如車(chē)工作業(yè)；也可能泛指一類(lèi)活動(dòng)，如機(jī)加工車(chē)間的車(chē)、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱(chēng)為機(jī)加工作業(yè)；甚至可以將機(jī)加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱(chēng)為生產(chǎn)作業(yè)（相對(duì)于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、銷(xiāo)售等作業(yè)而言）。
成本動(dòng)因
3．成本動(dòng)因
成本動(dòng)因也稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。
在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。
（1）資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素。資源動(dòng)因被用來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。
（2）作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。
（二）作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)
作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)，是相對(duì)于以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法而言的。
1．成本計(jì)算分為兩個(gè)階段
（1）作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想是，“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，作業(yè)成本法把成本計(jì)算過(guò)程劃分為兩個(gè)階段。
第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源追溯到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率；
第二階段，根據(jù)第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費(fèi)作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品
作業(yè)成本法下的成本計(jì)算過(guò)程可以概括為：“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”
（2）傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法分兩步進(jìn)行
第一步除了把直接成本追溯到產(chǎn)品之外，還要把不同性質(zhì)的各種間接費(fèi)用按部門(mén)歸集在一起；
第二步是以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，將制造費(fèi)用分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品。
傳統(tǒng)方法下的成本計(jì)算過(guò)程，可概括為：“資源→產(chǎn)品”。
2．成本分配強(qiáng)調(diào)可追溯性
作業(yè)成本法認(rèn)為，將成本分配到成本對(duì)象有三種不同的形式：直接追溯、動(dòng)因追溯和分?jǐn)偂?BR> 作業(yè)成本法的一個(gè)突出特點(diǎn)，就是強(qiáng)調(diào)以直接追溯或動(dòng)因追溯的方式計(jì)入產(chǎn)品成本，而盡量避免分?jǐn)偡绞?。即作業(yè)成本法的成本分配主要使用直接追溯和動(dòng)因追溯。
（1）直接追溯，是指將成本直接確認(rèn)分配到某一成本對(duì)象的過(guò)程。這一過(guò)程是可以實(shí)地觀察的。
（2）動(dòng)因追溯，是指根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦?duì)象的過(guò)程。生產(chǎn)活動(dòng)中耗費(fèi)的各項(xiàng)資源，其成本不是都能直接成本對(duì)象的。對(duì)不能直接追溯的成本，作業(yè)成本法則強(qiáng)調(diào)使用動(dòng)因（包括資源動(dòng)因或作業(yè)動(dòng)因）追溯方式，將成本分配到有關(guān)成本對(duì)象（作業(yè)或產(chǎn)品）。采用動(dòng)因追溯方式分配成本，首先必須找到引起成本變動(dòng)的真正原因，即成本與成本動(dòng)因之間的因果關(guān)系。
作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用直接追溯法和動(dòng)因追溯法來(lái)分配成本，盡可能避免使用分?jǐn)偡绞?，因此能夠提供更加真?shí)、準(zhǔn)確的成本信息。在這里之所以使用“強(qiáng)調(diào)”一詞，而不使用“要求”或“必須”，是因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中，存在著少數(shù)作業(yè)成本不能采用直接追溯或動(dòng)因追溯方式進(jìn)行分配。但由于這部分成本所占比重較小，不會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性產(chǎn)生較大影響，因而不會(huì)導(dǎo)致成本嚴(yán)重扭曲。
以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，對(duì)制造費(fèi)用等間接成本采用分?jǐn)偟姆绞剑褪墙⒃凇爱a(chǎn)量高的產(chǎn)品耗用的資源多”這樣一個(gè)假設(shè)前提之下的。
3．成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動(dòng)因
在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，產(chǎn)量被認(rèn)為是能夠解釋產(chǎn)品成本變動(dòng)的動(dòng)因，并以此作為分配基礎(chǔ)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配。而制造費(fèi)用是一個(gè)有多種不同性質(zhì)的間接費(fèi)用組成的集合，這些性質(zhì)不同的費(fèi)用有些是隨產(chǎn)量變動(dòng)的，而多數(shù)則并不隨產(chǎn)量變動(dòng)，因此用單一的產(chǎn)量作為分配制造費(fèi)用的基礎(chǔ)顯然是不合適的。
作業(yè)成本法的獨(dú)到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。
不同層面的作業(yè)動(dòng)因包括：
（1）單位水準(zhǔn)動(dòng)因（即以單位產(chǎn)品或其他單位產(chǎn)出物為計(jì)量單位的作業(yè)動(dòng)因）
（2）批次水準(zhǔn)動(dòng)因（即以“批”或“次”為計(jì)量單位的作業(yè)動(dòng)因）
（3）產(chǎn)品水準(zhǔn)動(dòng)因（即以產(chǎn)品的品種數(shù)為計(jì)量單位的作業(yè)動(dòng)因）等
1、作業(yè)成本法的特點(diǎn)
2、作業(yè)成本、作業(yè)成本分配率、產(chǎn)品成本的計(jì)算以及賬務(wù)處理
3、作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別
4、產(chǎn)品盈利分析
5、生產(chǎn)作業(yè)分析
6、資源耗用模型和短期經(jīng)營(yíng)決策
本章內(nèi)容講解
第一節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算
一、作業(yè)成本法的涵義
（一）作業(yè)成本法的概念
1．作業(yè)成本法
作業(yè)成本法簡(jiǎn)稱(chēng)ABC （Activity Based Costing）法，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。
作業(yè)成本法的基本理論認(rèn)為，企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括提供的服務(wù)）需要通過(guò)一系列的作業(yè)來(lái)完成。因而，產(chǎn)品的成本實(shí)際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和。
“不同目的，有不同的成本”。比如，
（1）為了進(jìn)行戰(zhàn)略性盈利分析，人們會(huì)計(jì)算和使用企業(yè)在全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本，即價(jià)值鏈成本。價(jià)值鏈成本是指產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、配送和售后服務(wù)耗用作業(yè)成本的總和。
（2）為了進(jìn)行短期的戰(zhàn)術(shù)盈利分析，決策是否接受某一項(xiàng)訂單等，則需要計(jì)算經(jīng)營(yíng)成本。
產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成本一般包括生產(chǎn)、銷(xiāo)售和售后服務(wù)等項(xiàng)作業(yè)的成本，而不包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)等成本。
（3）企業(yè)為了對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，則應(yīng)按對(duì)外報(bào)告的要求，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
生產(chǎn)成本即制造成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；
經(jīng)營(yíng)成本則是制造成本加上銷(xiāo)售費(fèi)用；
價(jià)值鏈成本則是企業(yè)某一時(shí)期發(fā)生的全部成本，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和制造成本。
在作業(yè)成本法下，直接成本（如直接材料成本、直接人工成本）可以直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品，而其他間接成本（制造費(fèi)用等）則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。作業(yè)成本法仍然可以分為品種法、分批法和分步法等成本計(jì)算基本方法，或者說(shuō)作業(yè)成本法可與品種法、分批法和分步法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。
2．作業(yè)
作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活動(dòng)。如簽訂材料采購(gòu)合同、將材料運(yùn)達(dá)倉(cāng)庫(kù)、對(duì)材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)、辦理入庫(kù)手續(xù)、登記材料明細(xì)賬等；每一項(xiàng)具體活動(dòng)就是一項(xiàng)作業(yè)
（1）一項(xiàng)作業(yè)對(duì)于任何加工或服務(wù)對(duì)象，都必須是重復(fù)執(zhí)行特定的或標(biāo)準(zhǔn)化的過(guò)程和辦法。
（2）執(zhí)行任何一項(xiàng)作業(yè)都需要耗費(fèi)一定的資源。
（3）一項(xiàng)作業(yè)可能是一項(xiàng)非常具體的活動(dòng)，如車(chē)工作業(yè)；也可能泛指一類(lèi)活動(dòng)，如機(jī)加工車(chē)間的車(chē)、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱(chēng)為機(jī)加工作業(yè)；甚至可以將機(jī)加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱(chēng)為生產(chǎn)作業(yè)（相對(duì)于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、銷(xiāo)售等作業(yè)而言）。
成本動(dòng)因
3．成本動(dòng)因
成本動(dòng)因也稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。
在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。
（1）資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素。資源動(dòng)因被用來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。
（2）作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。
（二）作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)
作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)，是相對(duì)于以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法而言的。
1．成本計(jì)算分為兩個(gè)階段
（1）作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想是，“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，作業(yè)成本法把成本計(jì)算過(guò)程劃分為兩個(gè)階段。
第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源追溯到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率；
第二階段，根據(jù)第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費(fèi)作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品
作業(yè)成本法下的成本計(jì)算過(guò)程可以概括為：“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”
（2）傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法分兩步進(jìn)行
第一步除了把直接成本追溯到產(chǎn)品之外，還要把不同性質(zhì)的各種間接費(fèi)用按部門(mén)歸集在一起；
第二步是以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，將制造費(fèi)用分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品。
傳統(tǒng)方法下的成本計(jì)算過(guò)程，可概括為：“資源→產(chǎn)品”。
2．成本分配強(qiáng)調(diào)可追溯性
作業(yè)成本法認(rèn)為，將成本分配到成本對(duì)象有三種不同的形式：直接追溯、動(dòng)因追溯和分?jǐn)偂?BR> 作業(yè)成本法的一個(gè)突出特點(diǎn)，就是強(qiáng)調(diào)以直接追溯或動(dòng)因追溯的方式計(jì)入產(chǎn)品成本，而盡量避免分?jǐn)偡绞?。即作業(yè)成本法的成本分配主要使用直接追溯和動(dòng)因追溯。
（1）直接追溯，是指將成本直接確認(rèn)分配到某一成本對(duì)象的過(guò)程。這一過(guò)程是可以實(shí)地觀察的。
（2）動(dòng)因追溯，是指根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦?duì)象的過(guò)程。生產(chǎn)活動(dòng)中耗費(fèi)的各項(xiàng)資源，其成本不是都能直接成本對(duì)象的。對(duì)不能直接追溯的成本，作業(yè)成本法則強(qiáng)調(diào)使用動(dòng)因（包括資源動(dòng)因或作業(yè)動(dòng)因）追溯方式，將成本分配到有關(guān)成本對(duì)象（作業(yè)或產(chǎn)品）。采用動(dòng)因追溯方式分配成本，首先必須找到引起成本變動(dòng)的真正原因，即成本與成本動(dòng)因之間的因果關(guān)系。
作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用直接追溯法和動(dòng)因追溯法來(lái)分配成本，盡可能避免使用分?jǐn)偡绞?，因此能夠提供更加真?shí)、準(zhǔn)確的成本信息。在這里之所以使用“強(qiáng)調(diào)”一詞，而不使用“要求”或“必須”，是因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中，存在著少數(shù)作業(yè)成本不能采用直接追溯或動(dòng)因追溯方式進(jìn)行分配。但由于這部分成本所占比重較小，不會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性產(chǎn)生較大影響，因而不會(huì)導(dǎo)致成本嚴(yán)重扭曲。
以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，對(duì)制造費(fèi)用等間接成本采用分?jǐn)偟姆绞剑褪墙⒃凇爱a(chǎn)量高的產(chǎn)品耗用的資源多”這樣一個(gè)假設(shè)前提之下的。
3．成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動(dòng)因
在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，產(chǎn)量被認(rèn)為是能夠解釋產(chǎn)品成本變動(dòng)的動(dòng)因，并以此作為分配基礎(chǔ)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配。而制造費(fèi)用是一個(gè)有多種不同性質(zhì)的間接費(fèi)用組成的集合，這些性質(zhì)不同的費(fèi)用有些是隨產(chǎn)量變動(dòng)的，而多數(shù)則并不隨產(chǎn)量變動(dòng)，因此用單一的產(chǎn)量作為分配制造費(fèi)用的基礎(chǔ)顯然是不合適的。
作業(yè)成本法的獨(dú)到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。
不同層面的作業(yè)動(dòng)因包括：
（1）單位水準(zhǔn)動(dòng)因（即以單位產(chǎn)品或其他單位產(chǎn)出物為計(jì)量單位的作業(yè)動(dòng)因）
（2）批次水準(zhǔn)動(dòng)因（即以“批”或“次”為計(jì)量單位的作業(yè)動(dòng)因）
（3）產(chǎn)品水準(zhǔn)動(dòng)因（即以產(chǎn)品的品種數(shù)為計(jì)量單位的作業(yè)動(dòng)因）等