壞賬業(yè)務(wù)包括壞帳的核銷(xiāo)、已核銷(xiāo)的壞賬又收回，以及采用備抵法核算時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理有直接核銷(xiāo)法和備抵法。在這些業(yè)務(wù)中，除收回已核銷(xiāo)的壞賬需在現(xiàn)金流量表正表反映外，其他業(yè)務(wù)由于與現(xiàn)金收、支無(wú)關(guān)，故只在填列現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)才會(huì)涉及。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定：當(dāng)把凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目加到凈利潤(rùn)上。對(duì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備加回凈利潤(rùn)是不難理解的，因?yàn)楸酒谟?jì)提的壞賬準(zhǔn)備已計(jì)入了管理費(fèi)用，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已被扣除，但該項(xiàng)費(fèi)用不需支付現(xiàn)金，因而在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量時(shí)應(yīng)該加回。
當(dāng)壞賬損失采用直接核銷(xiāo)法核算時(shí)，發(fā)生的壞賬一方面計(jì)入管理費(fèi)用，減少了凈利潤(rùn)，另一方面減少了賬面的應(yīng)收賬款，由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金沒(méi)有影響，故在對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬加回。問(wèn)題是加回的方式無(wú)需象準(zhǔn)則規(guī)定的那樣單列一項(xiàng)，因?yàn)椤敖?jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目中已包括了由于轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬而減少的應(yīng)收賬款，故通過(guò)該項(xiàng)目即可實(shí)現(xiàn)對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。
如果再在“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳”項(xiàng)目中將轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬加回，勢(shì)必造成重復(fù)。當(dāng)壞賬損失采用備抵法核算時(shí)，發(fā)生的壞賬一方面沖銷(xiāo)原來(lái)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，另一方面減少賬面的應(yīng)收賬款，整個(gè)業(yè)務(wù)既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響凈利潤(rùn)。但由于補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目已包括了由于轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬而減少的應(yīng)收賬款，放必需另設(shè)一個(gè)項(xiàng)目將轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬對(duì)該項(xiàng)目的影響數(shù)予以抵消。由“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”是調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)的增加項(xiàng)目，故需另設(shè)的項(xiàng)目必須是調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)的一個(gè)減少項(xiàng)目，顯然準(zhǔn)則規(guī)定將轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬加回凈利潤(rùn)與這一要求背道而馳。因此當(dāng)采用備抵法核算時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬不應(yīng)加回凈利潤(rùn)，而應(yīng)將其作為調(diào)減項(xiàng)目，且其直接調(diào)節(jié)的對(duì)象不是凈利潤(rùn)，而是“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”這一項(xiàng)目。
問(wèn)題到此尚未結(jié)束。當(dāng)企業(yè)發(fā)生已注銷(xiāo)的壞賬又收回的業(yè)務(wù)時(shí)，如果企業(yè)采用直接核銷(xiāo)法核算壞賬，則發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)所作的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款
貸：管理費(fèi)用
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
這一會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是增加了凈利潤(rùn)，增加了現(xiàn)金。由于其對(duì)現(xiàn)金的影響與對(duì)利潤(rùn)的影響相同，故補(bǔ)充資料對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)時(shí)，不需考慮該類(lèi)業(yè)務(wù)。但如果企業(yè)對(duì)壞賬的核算采用的是備抵法，問(wèn)題就不這樣簡(jiǎn)單了。發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)所作的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞帳準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
這一處理的結(jié)果一方面增加了現(xiàn)金，另一方面增加了壞賬準(zhǔn)備的賬面余額，但對(duì)凈利潤(rùn)卻沒(méi)有影響。由于這一業(yè)務(wù)增加了現(xiàn)金，而對(duì)凈利潤(rùn)又沒(méi)有影響，故在對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)，應(yīng)將收回的壞賬所增加的壞帳準(zhǔn)備作為一個(gè)調(diào)增項(xiàng)目列示。
由上可見(jiàn)，對(duì)于采用直接核銷(xiāo)法的企業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)生壞賬核銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，其對(duì)現(xiàn)金沒(méi)有影響、但由于其影響了凈利潤(rùn)，故在對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬通過(guò)“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”予以加回；發(fā)生壞賬收回業(yè)務(wù)時(shí)，收回的現(xiàn)金在正表中反映在“銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，補(bǔ)充資料中則無(wú)需調(diào)節(jié)。對(duì)于采用備抵法核算的企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)現(xiàn)金沒(méi)有影響，但由于其影響了凈利潤(rùn)，放在對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)將當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備加回凈利潤(rùn)；當(dāng)發(fā)生壞賬核銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，其對(duì)現(xiàn)金和凈利潤(rùn)均沒(méi)有影響，但由于其減少的應(yīng)收賬款是補(bǔ)充資料中對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)的一個(gè)調(diào)增項(xiàng)目，故必須再將轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬另設(shè)一個(gè)項(xiàng)目作為對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)減項(xiàng)目處理；當(dāng)發(fā)生壞賬收回業(yè)務(wù)時(shí)，收回的現(xiàn)金在正表中仍反映在“銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，補(bǔ)充資料中則需將所增加的壞賬準(zhǔn)備作為對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)增項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)節(jié)。
綜合上述分析結(jié)論不難看出，《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》中關(guān)干壞賬業(yè)務(wù)的列報(bào)方法是不妥的，應(yīng)將“加：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬項(xiàng)目”改為“加：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和收回的壞賬（減：轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳）”項(xiàng)目，或直接填列“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額的增加（減：減少）。該項(xiàng)目只對(duì)采用備抵法核算的企業(yè)適用，采用直接核銷(xiāo)法的企業(yè)可去掉該項(xiàng)目。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定：當(dāng)把凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目加到凈利潤(rùn)上。對(duì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備加回凈利潤(rùn)是不難理解的，因?yàn)楸酒谟?jì)提的壞賬準(zhǔn)備已計(jì)入了管理費(fèi)用，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已被扣除，但該項(xiàng)費(fèi)用不需支付現(xiàn)金，因而在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量時(shí)應(yīng)該加回。
當(dāng)壞賬損失采用直接核銷(xiāo)法核算時(shí)，發(fā)生的壞賬一方面計(jì)入管理費(fèi)用，減少了凈利潤(rùn)，另一方面減少了賬面的應(yīng)收賬款，由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金沒(méi)有影響，故在對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬加回。問(wèn)題是加回的方式無(wú)需象準(zhǔn)則規(guī)定的那樣單列一項(xiàng)，因?yàn)椤敖?jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目中已包括了由于轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬而減少的應(yīng)收賬款，故通過(guò)該項(xiàng)目即可實(shí)現(xiàn)對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。
如果再在“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳”項(xiàng)目中將轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬加回，勢(shì)必造成重復(fù)。當(dāng)壞賬損失采用備抵法核算時(shí)，發(fā)生的壞賬一方面沖銷(xiāo)原來(lái)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，另一方面減少賬面的應(yīng)收賬款，整個(gè)業(yè)務(wù)既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響凈利潤(rùn)。但由于補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目已包括了由于轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬而減少的應(yīng)收賬款，放必需另設(shè)一個(gè)項(xiàng)目將轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬對(duì)該項(xiàng)目的影響數(shù)予以抵消。由“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”是調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)的增加項(xiàng)目，故需另設(shè)的項(xiàng)目必須是調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)的一個(gè)減少項(xiàng)目，顯然準(zhǔn)則規(guī)定將轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬加回凈利潤(rùn)與這一要求背道而馳。因此當(dāng)采用備抵法核算時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬不應(yīng)加回凈利潤(rùn)，而應(yīng)將其作為調(diào)減項(xiàng)目，且其直接調(diào)節(jié)的對(duì)象不是凈利潤(rùn)，而是“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”這一項(xiàng)目。
問(wèn)題到此尚未結(jié)束。當(dāng)企業(yè)發(fā)生已注銷(xiāo)的壞賬又收回的業(yè)務(wù)時(shí)，如果企業(yè)采用直接核銷(xiāo)法核算壞賬，則發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)所作的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款
貸：管理費(fèi)用
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
這一會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是增加了凈利潤(rùn)，增加了現(xiàn)金。由于其對(duì)現(xiàn)金的影響與對(duì)利潤(rùn)的影響相同，故補(bǔ)充資料對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)時(shí)，不需考慮該類(lèi)業(yè)務(wù)。但如果企業(yè)對(duì)壞賬的核算采用的是備抵法，問(wèn)題就不這樣簡(jiǎn)單了。發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)所作的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞帳準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
這一處理的結(jié)果一方面增加了現(xiàn)金，另一方面增加了壞賬準(zhǔn)備的賬面余額，但對(duì)凈利潤(rùn)卻沒(méi)有影響。由于這一業(yè)務(wù)增加了現(xiàn)金，而對(duì)凈利潤(rùn)又沒(méi)有影響，故在對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)，應(yīng)將收回的壞賬所增加的壞帳準(zhǔn)備作為一個(gè)調(diào)增項(xiàng)目列示。
由上可見(jiàn)，對(duì)于采用直接核銷(xiāo)法的企業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)生壞賬核銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，其對(duì)現(xiàn)金沒(méi)有影響、但由于其影響了凈利潤(rùn)，故在對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬通過(guò)“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”予以加回；發(fā)生壞賬收回業(yè)務(wù)時(shí)，收回的現(xiàn)金在正表中反映在“銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，補(bǔ)充資料中則無(wú)需調(diào)節(jié)。對(duì)于采用備抵法核算的企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)現(xiàn)金沒(méi)有影響，但由于其影響了凈利潤(rùn)，放在對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)將當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備加回凈利潤(rùn)；當(dāng)發(fā)生壞賬核銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，其對(duì)現(xiàn)金和凈利潤(rùn)均沒(méi)有影響，但由于其減少的應(yīng)收賬款是補(bǔ)充資料中對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)的一個(gè)調(diào)增項(xiàng)目，故必須再將轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬另設(shè)一個(gè)項(xiàng)目作為對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)減項(xiàng)目處理；當(dāng)發(fā)生壞賬收回業(yè)務(wù)時(shí)，收回的現(xiàn)金在正表中仍反映在“銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，補(bǔ)充資料中則需將所增加的壞賬準(zhǔn)備作為對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)增項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)節(jié)。
綜合上述分析結(jié)論不難看出，《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》中關(guān)干壞賬業(yè)務(wù)的列報(bào)方法是不妥的，應(yīng)將“加：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬項(xiàng)目”改為“加：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和收回的壞賬（減：轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳）”項(xiàng)目，或直接填列“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額的增加（減：減少）。該項(xiàng)目只對(duì)采用備抵法核算的企業(yè)適用，采用直接核銷(xiāo)法的企業(yè)可去掉該項(xiàng)目。