稅法第二講
（七）對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定
按下列順序確定銷售額（注意不能打亂順序）：
1． 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
2． 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
3． 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格公式是難點(diǎn)問(wèn)題。
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＝成本＋利潤(rùn)（增值稅是價(jià)外稅，在組成計(jì)稅價(jià)格中是不含增值稅的）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額（消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅），公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1－消費(fèi)稅率）
注意：組成計(jì)稅價(jià)格包入消費(fèi)稅，包入的是從價(jià)部分，不包入從量部分（從量定額的有啤酒、黃酒、汽油、柴油），復(fù)合計(jì)稅（今年新增了卷煙和白酒），不包入從量部分，只包入從價(jià)部分。
二、銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
三、進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1． 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
2． 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（上面是有票可以抵扣的情況，下面三種情況是無(wú)票抵扣的情況）
1．一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（棉花另有規(guī)定）（無(wú)發(fā)票），或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（有普通發(fā)票），準(zhǔn)予按照買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。屬于一般納稅人的棉花經(jīng)營(yíng)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅棉花，可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證注明的收購(gòu)金額按13%的稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（從今年開(kāi)始已經(jīng)全改成13%抵扣了，但考試還按書(shū)上）
計(jì)算公式：
收購(gòu)金額×10%（13%）扣除率＝進(jìn)項(xiàng)稅額
注意，購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位在收購(gòu)價(jià)格之外按規(guī)定繳納并負(fù)擔(dān)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
2．一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（銷售額中不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。（運(yùn)雜費(fèi)包括多項(xiàng)，如運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、保管費(fèi)用等，只有運(yùn)輸費(fèi)用一項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣。另外，還有兩項(xiàng)基金可以計(jì)入，其他不行）
注意：如果考試時(shí)題中給的是運(yùn)雜費(fèi)，是不能拿來(lái)計(jì)算抵扣的。
準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。
3．生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資經(jīng)營(yíng)回收單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（可以與P34（3）對(duì)照著看。廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位出售廢舊物資開(kāi)具普通發(fā)票，因?yàn)槭敲舛惖?，不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票）
（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（必須掌握）
1． 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。（注意進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也不能抵扣）
2． 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
3． 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4． 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。P52－53中集體福利或者個(gè)人消費(fèi)所指的內(nèi)容看一下）
5． 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。
6． 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
7． 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
"當(dāng)期"的概念，銷項(xiàng)稅額的當(dāng)期在后面講"納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)限"中有限定。
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間規(guī)定：
1．工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用7%抵扣），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。（工業(yè)企業(yè)強(qiáng)調(diào)入庫(kù)，入庫(kù)要有入庫(kù)單，不一定付款）
2．商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。（這是一般情況）
注意：商業(yè)企業(yè)強(qiáng)調(diào)付款，并且是付全款，付全款的含義是付清發(fā)票上的錢。例如，分期付款方式，如果60件產(chǎn)品，分三次付，第一次付了20件的錢，銷售方開(kāi)了20件的發(fā)票，就可以抵扣，因?yàn)楦肚辶税l(fā)票上的款項(xiàng)。如果銷售方開(kāi)了60件的錢，就要等60件的款項(xiàng)全部付清才能抵扣。
（七）對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定
按下列順序確定銷售額（注意不能打亂順序）：
1． 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
2． 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
3． 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格公式是難點(diǎn)問(wèn)題。
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＝成本＋利潤(rùn)（增值稅是價(jià)外稅，在組成計(jì)稅價(jià)格中是不含增值稅的）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額（消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅），公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1－消費(fèi)稅率）
注意：組成計(jì)稅價(jià)格包入消費(fèi)稅，包入的是從價(jià)部分，不包入從量部分（從量定額的有啤酒、黃酒、汽油、柴油），復(fù)合計(jì)稅（今年新增了卷煙和白酒），不包入從量部分，只包入從價(jià)部分。
二、銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
三、進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1． 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
2． 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（上面是有票可以抵扣的情況，下面三種情況是無(wú)票抵扣的情況）
1．一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（棉花另有規(guī)定）（無(wú)發(fā)票），或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（有普通發(fā)票），準(zhǔn)予按照買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。屬于一般納稅人的棉花經(jīng)營(yíng)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅棉花，可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證注明的收購(gòu)金額按13%的稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（從今年開(kāi)始已經(jīng)全改成13%抵扣了，但考試還按書(shū)上）
計(jì)算公式：
收購(gòu)金額×10%（13%）扣除率＝進(jìn)項(xiàng)稅額
注意，購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位在收購(gòu)價(jià)格之外按規(guī)定繳納并負(fù)擔(dān)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
2．一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（銷售額中不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。（運(yùn)雜費(fèi)包括多項(xiàng)，如運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、保管費(fèi)用等，只有運(yùn)輸費(fèi)用一項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣。另外，還有兩項(xiàng)基金可以計(jì)入，其他不行）
注意：如果考試時(shí)題中給的是運(yùn)雜費(fèi)，是不能拿來(lái)計(jì)算抵扣的。
準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。
3．生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資經(jīng)營(yíng)回收單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（可以與P34（3）對(duì)照著看。廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位出售廢舊物資開(kāi)具普通發(fā)票，因?yàn)槭敲舛惖?，不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票）
（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（必須掌握）
1． 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。（注意進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也不能抵扣）
2． 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
3． 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4． 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。P52－53中集體福利或者個(gè)人消費(fèi)所指的內(nèi)容看一下）
5． 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。
6． 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
7． 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
"當(dāng)期"的概念，銷項(xiàng)稅額的當(dāng)期在后面講"納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)限"中有限定。
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間規(guī)定：
1．工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用7%抵扣），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。（工業(yè)企業(yè)強(qiáng)調(diào)入庫(kù)，入庫(kù)要有入庫(kù)單，不一定付款）
2．商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。（這是一般情況）
注意：商業(yè)企業(yè)強(qiáng)調(diào)付款，并且是付全款，付全款的含義是付清發(fā)票上的錢。例如，分期付款方式，如果60件產(chǎn)品，分三次付，第一次付了20件的錢，銷售方開(kāi)了20件的發(fā)票，就可以抵扣，因?yàn)楦肚辶税l(fā)票上的款項(xiàng)。如果銷售方開(kāi)了60件的錢，就要等60件的款項(xiàng)全部付清才能抵扣。