第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)的認定
[例題考點提示]
非貨幣性資產(chǎn):)的認定、商業(yè)實質(zhì)的認定。
[經(jīng)典例題]
單選題：1、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn):)的（ A ）
A：以公允價值260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司帳面價值320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬
B：以帳面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項無形資產(chǎn)，并收到補價80萬
C：以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司帳面價值為460萬的長期股權投資，并支付補價140萬
D：以帳面價值為420萬、準備持有至到期投資的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的固定資產(chǎn)，并收到補價30萬
2、下列各項中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ D ）：
A：定期存款
B：應收票據(jù)
C：其他應收款
D：長期股權投資
3、下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ B ）
A：交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B：準備持有至到期的債券投資
C：可轉(zhuǎn)換公司債券
D：可供出售金融資產(chǎn)的權益工具
4、下列事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn):)的是（ B ）
A：甲以公允價值為10萬的存貨:)乙的材料，并支付補價5萬
B：甲以帳面價值為1.2萬的設備:)乙的商品。乙商品的帳面價值等于0.9萬，甲設備的公允價值等于帳面價值，并收到乙補價0.03萬
C：甲以帳面價值為1.1萬的設備:)乙商品，乙商品的帳面價值為0.8萬，公允價值為1萬，甲支付補價0.4萬
D：甲以公允價值為0.1萬的存貨:)乙公司的材料，支付給乙補價0.1萬
[例題答案]
A D B B
[例題總結與延伸]
在非貨幣性資產(chǎn):)的認定中，著重的需要掌握的知識就是對于貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的認定問題。關于貨幣性資產(chǎn)來說記住現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資就可以了。一般考試也就是集中在對于貨幣性資產(chǎn)的考察上，看考生是否對于非貨幣性資產(chǎn):)有個深入的理解。另外就是對于補價的比例的認定方面，這里需要注意的就是補價和什么來比較收到補價和支付的補價的情況都需要明確：總體來說就是看補價占據(jù)整個交易量的比例，其實在總體交易的判斷上，把換出資產(chǎn)公允價值看成了貨幣量，然后收到或者支付補價情況其實就是增加或者減少付出的貨幣。
還需要注意的就是是否具有商業(yè)實質(zhì)的認定。具有商業(yè)實質(zhì)主要還是從未來現(xiàn)金流量的相關特征的差異來判斷的。杜宇我們考生來說掌握未來現(xiàn)金流量的特征變化，基本上不會在這個地方考察考生，但是要有基本的理解，一般情況是換出的資產(chǎn)和換入的資產(chǎn)性質(zhì)上是有一定差別的，比如用存貨換入固定資產(chǎn)等等。如果是同一性質(zhì)的:)要強調(diào)一個未來現(xiàn)金流量的風險、金額、時間等方面的差異?？傮w上了解一下就可以了。
非貨幣性資產(chǎn):)的應用范圍其實比較多，典型的就是用非貨幣性資產(chǎn)對外投資，或者形成合并的。對于合并來說，統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并，如果是以非貨幣性資產(chǎn)投資實現(xiàn)的，可以理解為是不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)；如果是非同一控制下企業(yè)合并的，基本上是可以理解為是具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣子能夠資產(chǎn):)。其中對于非同一控制的因為要確認單項資產(chǎn)的處置損益，大體上按照非貨幣性資產(chǎn):)一章中給出的幾類資產(chǎn)的損益確認就可以了，在這里考生有誤區(qū)就是認為非同一控制下?lián)Q出非貨幣性資產(chǎn)的確認的損益都是營業(yè)外收入，這是肯定不對的，要具體情況具體分析。
[知識點理解與總結]
1、關于非貨幣性資產(chǎn):)的判斷標準來看：
收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）或者收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值；
支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）或者支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值
上面兩個公式就是判斷是否是非貨幣性資產(chǎn):)中所用到的公式，理解上基本上沒有什么大的問題：其中對于支付補價來說，實際上就是換出的資產(chǎn)公允價值要小于換人資產(chǎn)公允價值，也就是自己的資產(chǎn)沒有對方的值錢，那么就需要支付對方補價，對于這個:)來說，如果完全用貨幣來實現(xiàn)的話，需要實際支出（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）這樣的規(guī)模，也就是整體的交易量，那么判斷非貨幣性資產(chǎn):)就是補價和整體交易量的比值和25％的標準的比較。
2、關于是否具有商業(yè)實質(zhì)的理解：
是否具有商業(yè)實質(zhì)實際上是考慮了換入和換出資產(chǎn)的性質(zhì)問題，對于性質(zhì)不同的資產(chǎn)基本上可以理解為具有商業(yè)實質(zhì)，對于性質(zhì)相同的資產(chǎn)就需要考慮未來現(xiàn)金流量在現(xiàn)值、金額、時間和風險等方面的差異問題了，如果存在顯著差異那么就可以判斷為具有商業(yè)實質(zhì)。對于考生來說基本上換出和換入資產(chǎn)存在性質(zhì)上的差異的就已經(jīng)足夠了，考試的時候很少有判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)的情況。
關于商業(yè)實質(zhì)問題需要糾正一個錯誤認識：很多人以為關聯(lián)方之間的交易都是不公允的，這是錯誤的。關聯(lián)方之間的交易可能導致交易不公允，但是不是說所有的交易都是不公允的。這點需要明確一下。
[容易犯錯的地方]
1、關于貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)判斷錯誤。
2、關于補價和總體交易量的比值的計算問題。
3、關于是否具有商業(yè)實質(zhì)的認定中：關聯(lián)方之間交易不一定都是不公允的。
[錯題舉例]
1、下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ABDE）
A：股權投資
B：無形資產(chǎn)
C：準備持有至到期的債券投資
D：投資性房地產(chǎn)
E：可供出售權益資產(chǎn)
2、下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ACD）
A：存出投資款
B：不準備持有至到期債券投資
C：信用卡存款
D：準備持有至到期債券投資
E：交易性權益金融資產(chǎn)
3、在計算貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn):)金額的比例判斷是否為非貨幣性資產(chǎn):)時，下列公式正確的是（ACE）
A：收到的補價/（收到的補價+換入資產(chǎn)公允價值）小于0.25
B：收到的補價/（支付的補價+換入資產(chǎn)公允價值）小于0.25
C：支付的補價/（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）小于0.25
D：支付的補價/換出資產(chǎn)公允價值小于0.25
E：收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值小于0.25
4、下列項目中，屬于非貨幣資產(chǎn):)的有（ABC）
A：公允價值50萬的材料換取無形資產(chǎn)
B：公允價值50萬的長期股權投資換取存貨
C：公允價值100萬的固定資產(chǎn)換取B車床，同時收到補價15萬
D：公允價值30萬的固定資產(chǎn)換取小汽車，支付15萬的補價
E：以應收帳款換入存貨
[例題考點提示]
非貨幣性資產(chǎn):)的認定、商業(yè)實質(zhì)的認定。
[經(jīng)典例題]
單選題：1、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn):)的（ A ）
A：以公允價值260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司帳面價值320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬
B：以帳面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項無形資產(chǎn)，并收到補價80萬
C：以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司帳面價值為460萬的長期股權投資，并支付補價140萬
D：以帳面價值為420萬、準備持有至到期投資的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的固定資產(chǎn)，并收到補價30萬
2、下列各項中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ D ）：
A：定期存款
B：應收票據(jù)
C：其他應收款
D：長期股權投資
3、下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ B ）
A：交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B：準備持有至到期的債券投資
C：可轉(zhuǎn)換公司債券
D：可供出售金融資產(chǎn)的權益工具
4、下列事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn):)的是（ B ）
A：甲以公允價值為10萬的存貨:)乙的材料，并支付補價5萬
B：甲以帳面價值為1.2萬的設備:)乙的商品。乙商品的帳面價值等于0.9萬，甲設備的公允價值等于帳面價值，并收到乙補價0.03萬
C：甲以帳面價值為1.1萬的設備:)乙商品，乙商品的帳面價值為0.8萬，公允價值為1萬，甲支付補價0.4萬
D：甲以公允價值為0.1萬的存貨:)乙公司的材料，支付給乙補價0.1萬
[例題答案]
A D B B
[例題總結與延伸]
在非貨幣性資產(chǎn):)的認定中，著重的需要掌握的知識就是對于貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的認定問題。關于貨幣性資產(chǎn)來說記住現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資就可以了。一般考試也就是集中在對于貨幣性資產(chǎn)的考察上，看考生是否對于非貨幣性資產(chǎn):)有個深入的理解。另外就是對于補價的比例的認定方面，這里需要注意的就是補價和什么來比較收到補價和支付的補價的情況都需要明確：總體來說就是看補價占據(jù)整個交易量的比例，其實在總體交易的判斷上，把換出資產(chǎn)公允價值看成了貨幣量，然后收到或者支付補價情況其實就是增加或者減少付出的貨幣。
還需要注意的就是是否具有商業(yè)實質(zhì)的認定。具有商業(yè)實質(zhì)主要還是從未來現(xiàn)金流量的相關特征的差異來判斷的。杜宇我們考生來說掌握未來現(xiàn)金流量的特征變化，基本上不會在這個地方考察考生，但是要有基本的理解，一般情況是換出的資產(chǎn)和換入的資產(chǎn)性質(zhì)上是有一定差別的，比如用存貨換入固定資產(chǎn)等等。如果是同一性質(zhì)的:)要強調(diào)一個未來現(xiàn)金流量的風險、金額、時間等方面的差異?？傮w上了解一下就可以了。
非貨幣性資產(chǎn):)的應用范圍其實比較多，典型的就是用非貨幣性資產(chǎn)對外投資，或者形成合并的。對于合并來說，統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并，如果是以非貨幣性資產(chǎn)投資實現(xiàn)的，可以理解為是不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)；如果是非同一控制下企業(yè)合并的，基本上是可以理解為是具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣子能夠資產(chǎn):)。其中對于非同一控制的因為要確認單項資產(chǎn)的處置損益，大體上按照非貨幣性資產(chǎn):)一章中給出的幾類資產(chǎn)的損益確認就可以了，在這里考生有誤區(qū)就是認為非同一控制下?lián)Q出非貨幣性資產(chǎn)的確認的損益都是營業(yè)外收入，這是肯定不對的，要具體情況具體分析。
[知識點理解與總結]
1、關于非貨幣性資產(chǎn):)的判斷標準來看：
收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）或者收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值；
支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）或者支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值
上面兩個公式就是判斷是否是非貨幣性資產(chǎn):)中所用到的公式，理解上基本上沒有什么大的問題：其中對于支付補價來說，實際上就是換出的資產(chǎn)公允價值要小于換人資產(chǎn)公允價值，也就是自己的資產(chǎn)沒有對方的值錢，那么就需要支付對方補價，對于這個:)來說，如果完全用貨幣來實現(xiàn)的話，需要實際支出（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）這樣的規(guī)模，也就是整體的交易量，那么判斷非貨幣性資產(chǎn):)就是補價和整體交易量的比值和25％的標準的比較。
2、關于是否具有商業(yè)實質(zhì)的理解：
是否具有商業(yè)實質(zhì)實際上是考慮了換入和換出資產(chǎn)的性質(zhì)問題，對于性質(zhì)不同的資產(chǎn)基本上可以理解為具有商業(yè)實質(zhì)，對于性質(zhì)相同的資產(chǎn)就需要考慮未來現(xiàn)金流量在現(xiàn)值、金額、時間和風險等方面的差異問題了，如果存在顯著差異那么就可以判斷為具有商業(yè)實質(zhì)。對于考生來說基本上換出和換入資產(chǎn)存在性質(zhì)上的差異的就已經(jīng)足夠了，考試的時候很少有判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)的情況。
關于商業(yè)實質(zhì)問題需要糾正一個錯誤認識：很多人以為關聯(lián)方之間的交易都是不公允的，這是錯誤的。關聯(lián)方之間的交易可能導致交易不公允，但是不是說所有的交易都是不公允的。這點需要明確一下。
[容易犯錯的地方]
1、關于貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)判斷錯誤。
2、關于補價和總體交易量的比值的計算問題。
3、關于是否具有商業(yè)實質(zhì)的認定中：關聯(lián)方之間交易不一定都是不公允的。
[錯題舉例]
1、下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ABDE）
A：股權投資
B：無形資產(chǎn)
C：準備持有至到期的債券投資
D：投資性房地產(chǎn)
E：可供出售權益資產(chǎn)
2、下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ACD）
A：存出投資款
B：不準備持有至到期債券投資
C：信用卡存款
D：準備持有至到期債券投資
E：交易性權益金融資產(chǎn)
3、在計算貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn):)金額的比例判斷是否為非貨幣性資產(chǎn):)時，下列公式正確的是（ACE）
A：收到的補價/（收到的補價+換入資產(chǎn)公允價值）小于0.25
B：收到的補價/（支付的補價+換入資產(chǎn)公允價值）小于0.25
C：支付的補價/（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）小于0.25
D：支付的補價/換出資產(chǎn)公允價值小于0.25
E：收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值小于0.25
4、下列項目中，屬于非貨幣資產(chǎn):)的有（ABC）
A：公允價值50萬的材料換取無形資產(chǎn)
B：公允價值50萬的長期股權投資換取存貨
C：公允價值100萬的固定資產(chǎn)換取B車床，同時收到補價15萬
D：公允價值30萬的固定資產(chǎn)換取小汽車，支付15萬的補價
E：以應收帳款換入存貨