二、應(yīng)付稅款法的會計處理
1．觀點
該方法認為,企業(yè)應(yīng)交所得稅額即為本期所得稅費用負擔(dān)額。
2.會計處理
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
【例解7】
甲公司2002年稅前會計利潤為100萬元，所得率為30%，當年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）罰沒支出10萬元；
（2）國債利息收入6萬元；
（3）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程建設(shè)，該產(chǎn)品的賬面成本為8萬元，計稅價10萬元，增值稅率為17%；
(4)成本法下收到被投資方M公司分來的紅利10萬元，其中6萬元確認為投資收益，4萬元沖減投資成本，M公司的所得稅率為20%；
(5)權(quán)益法下因被投資方H公司實現(xiàn)盈余而確認的投資收益為30萬元，H公司的所得稅率為20%；
(6)本期新增可抵減時間性差異5萬元，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時間性差異3萬元。
根據(jù)以上資料，計算本年凈利潤。
【解析】
本年應(yīng)稅所得=100+10-6+(10-8)+4-30+5+3=88(萬元)
本年應(yīng)交所得稅=(88-10)×30%+10÷(1-20%)×(30%-20%)=24.65(萬元)
本年凈利潤=100-24.65=75.35(萬元)
三、納稅影響會計法的會計處理
1．觀點
該方法認為，在時間性差異的前提下，企業(yè)應(yīng)當以會計口徑的利潤來認定所得稅費用，以稅務(wù)口徑的利潤認定應(yīng)交所得稅，二者之差以“遞延稅款”進行調(diào)節(jié)，其原理等同于待攤和預(yù)提。對于永久性差異而言，納稅影響會計法完全等同于應(yīng)付稅款法。
2．“遞延稅款”的賬戶結(jié)構(gòu)
3．當稅率未發(fā)生變動時
(1)僅發(fā)生時間性差異（參見教材258－268頁的例8～例14）
【例解8】A公司于1998年1月1日開始對某營銷用設(shè)備計提折舊，原價為60萬元，假定無殘值。會計上采用4年期直線法計提折舊，而稅務(wù)上則采用6年期直線法確定折舊口徑。A公司采用成本與可收回價值孰低法進行固定資產(chǎn)的期末計價。98年末可收回價值為36萬元，2000年末可收回價值為13萬元，2001年6月1日A公司出售該設(shè)備，售價為20萬元，假定無相關(guān)稅費。該公司每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為30%。根據(jù)以上資料，采用納稅影響會計法作出相應(yīng)的會計處理。
【解析】
1．會計與稅務(wù)口徑的收支差異
1998年
1999年
2000年
2001年
會計口徑
折舊費用15萬元
計提固定資產(chǎn)減值準備9萬元
折舊費用12萬元
折舊費用12萬元
反沖營業(yè)外支出1萬元
(詳解見注1)
折舊費用6.5萬元
處置設(shè)備產(chǎn)生的營業(yè)外收入=20-(60-51.5-2)=13.5萬元
稅務(wù)口徑
折舊費用10萬元
不認定
折舊費用10萬元
折舊費用10萬元
不認定
折舊費用5萬元
處置設(shè)備產(chǎn)生的營業(yè)外支出=(60-35)-20=5萬元
時間性差異
新增可抵時間性差異5萬元
新增可抵減時間性差異9萬元
新增可抵減時間性差異2萬元
新增可抵減時間性差異2萬元
轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異1萬元
新增可抵減時間性差異1.5萬元
轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異18。5萬元
注1：
2000年的會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)減值準備7
貸：累計折舊6
營業(yè)外支出1
反沖多提減值準備7萬元，作轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異理解；補提折舊6萬元，作新增可抵減時間性差異理解，由于此二項作了合并，體現(xiàn)的最終結(jié)果應(yīng)作凈反沖準備1萬元理解，即凈轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異1萬元。
2．在納稅影響會計法下的所得稅處理過程
1998
1999
2000
2001
稅前會計利潤
100
100
100
100
時間性差異
+5+9
+2
+2-1
+1.5-18.5
應(yīng)稅所得
114
102
101
83
應(yīng)交所得稅
34.2(貸)
30.6(貸)
30.3(貸)
24.9(貸)
時間性差異的納稅影響
14×30%=4.2(借)
2×30%=0.6(借)
1×30%=0.3(借)
17×30%=5.1(貸)
本期所得稅費用
34.2-4.2=30(借)
30.6-0.6=30(借)
30.3-0.3=30(借)
24.9+5.1=30(借)
會計分錄
借：所得稅30
遞延稅款4.2
貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅34.2
借：所得稅30
遞延稅款0.6
貸：應(yīng)交稅金
---應(yīng)交所得稅30.6
借：所得稅30
遞延稅款0.3
貸：應(yīng)交稅金
---應(yīng)交所得稅30.3
借：所得稅30
貸：遞延稅款5.1
應(yīng)交稅金
---應(yīng)交所得稅24.9
1．觀點
該方法認為,企業(yè)應(yīng)交所得稅額即為本期所得稅費用負擔(dān)額。
2.會計處理
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
【例解7】
甲公司2002年稅前會計利潤為100萬元，所得率為30%，當年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）罰沒支出10萬元；
（2）國債利息收入6萬元；
（3）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程建設(shè)，該產(chǎn)品的賬面成本為8萬元，計稅價10萬元，增值稅率為17%；
(4)成本法下收到被投資方M公司分來的紅利10萬元，其中6萬元確認為投資收益，4萬元沖減投資成本，M公司的所得稅率為20%；
(5)權(quán)益法下因被投資方H公司實現(xiàn)盈余而確認的投資收益為30萬元，H公司的所得稅率為20%；
(6)本期新增可抵減時間性差異5萬元，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時間性差異3萬元。
根據(jù)以上資料，計算本年凈利潤。
【解析】
本年應(yīng)稅所得=100+10-6+(10-8)+4-30+5+3=88(萬元)
本年應(yīng)交所得稅=(88-10)×30%+10÷(1-20%)×(30%-20%)=24.65(萬元)
本年凈利潤=100-24.65=75.35(萬元)
三、納稅影響會計法的會計處理
1．觀點
該方法認為，在時間性差異的前提下，企業(yè)應(yīng)當以會計口徑的利潤來認定所得稅費用，以稅務(wù)口徑的利潤認定應(yīng)交所得稅，二者之差以“遞延稅款”進行調(diào)節(jié)，其原理等同于待攤和預(yù)提。對于永久性差異而言，納稅影響會計法完全等同于應(yīng)付稅款法。
2．“遞延稅款”的賬戶結(jié)構(gòu)
3．當稅率未發(fā)生變動時
(1)僅發(fā)生時間性差異（參見教材258－268頁的例8～例14）
【例解8】A公司于1998年1月1日開始對某營銷用設(shè)備計提折舊，原價為60萬元，假定無殘值。會計上采用4年期直線法計提折舊，而稅務(wù)上則采用6年期直線法確定折舊口徑。A公司采用成本與可收回價值孰低法進行固定資產(chǎn)的期末計價。98年末可收回價值為36萬元，2000年末可收回價值為13萬元，2001年6月1日A公司出售該設(shè)備，售價為20萬元，假定無相關(guān)稅費。該公司每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為30%。根據(jù)以上資料，采用納稅影響會計法作出相應(yīng)的會計處理。
【解析】
1．會計與稅務(wù)口徑的收支差異
1998年
1999年
2000年
2001年
會計口徑
折舊費用15萬元
計提固定資產(chǎn)減值準備9萬元
折舊費用12萬元
折舊費用12萬元
反沖營業(yè)外支出1萬元
(詳解見注1)
折舊費用6.5萬元
處置設(shè)備產(chǎn)生的營業(yè)外收入=20-(60-51.5-2)=13.5萬元
稅務(wù)口徑
折舊費用10萬元
不認定
折舊費用10萬元
折舊費用10萬元
不認定
折舊費用5萬元
處置設(shè)備產(chǎn)生的營業(yè)外支出=(60-35)-20=5萬元
時間性差異
新增可抵時間性差異5萬元
新增可抵減時間性差異9萬元
新增可抵減時間性差異2萬元
新增可抵減時間性差異2萬元
轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異1萬元
新增可抵減時間性差異1.5萬元
轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異18。5萬元
注1：
2000年的會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)減值準備7
貸：累計折舊6
營業(yè)外支出1
反沖多提減值準備7萬元，作轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異理解；補提折舊6萬元，作新增可抵減時間性差異理解，由于此二項作了合并，體現(xiàn)的最終結(jié)果應(yīng)作凈反沖準備1萬元理解，即凈轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異1萬元。
2．在納稅影響會計法下的所得稅處理過程
1998
1999
2000
2001
稅前會計利潤
100
100
100
100
時間性差異
+5+9
+2
+2-1
+1.5-18.5
應(yīng)稅所得
114
102
101
83
應(yīng)交所得稅
34.2(貸)
30.6(貸)
30.3(貸)
24.9(貸)
時間性差異的納稅影響
14×30%=4.2(借)
2×30%=0.6(借)
1×30%=0.3(借)
17×30%=5.1(貸)
本期所得稅費用
34.2-4.2=30(借)
30.6-0.6=30(借)
30.3-0.3=30(借)
24.9+5.1=30(借)
會計分錄
借：所得稅30
遞延稅款4.2
貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅34.2
借：所得稅30
遞延稅款0.6
貸：應(yīng)交稅金
---應(yīng)交所得稅30.6
借：所得稅30
遞延稅款0.3
貸：應(yīng)交稅金
---應(yīng)交所得稅30.3
借：所得稅30
貸：遞延稅款5.1
應(yīng)交稅金
---應(yīng)交所得稅24.9