【例解9】
以例8為前提條件，如果企業(yè)又發(fā)生如下業(yè)務：
(1)99年初，A公司購買了B公司20%的股份，形成一項長期股權(quán)投資，并按權(quán)益法進行核算，當年末B公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，B公司的所得稅率為20%；
(2)2000年B公司宣告并分派現(xiàn)金股利30萬元，2000年末B公司又實現(xiàn)盈余50萬元。
根據(jù)以上資料作出1999年、2000年的所得稅處理。
【解析】
1999
2000
稅前會計利潤
100
100
時間性差異
+2-20
+2-1+6-10
應稅所得
82
97
應交所得稅
24.6(貸)
(97-6)×30%+6÷(1-20%)×(30%-20%)=28.05(貸)
時間性差異的納稅影響
2×30%=0.6(借)
20÷(1-20%)×(30%-20%)=2.5(貸)
(2-1)×30%=0.3(借)
(10-6)÷(1-20%)×(30%-20%)=0.5(貸)
本期所得稅費用
24.6-0.6+2.5=26.5(借)
28.05-0.3+0.5=28.25(借)
會計分錄
借：所得稅26.5
貸：遞延稅款1.9
應交稅金 ---應交所得稅24.6
借：所得稅28.25
貸：遞延稅款0.2
應交稅金---應交所得稅28.05
既有時間性差異又有永久性差異
【例解10】
以例8為前提條件，1999年又發(fā)生如下四筆業(yè)務：
①罰沒支出10萬元;
②國債利息收入4萬元;
③企業(yè)當年以公司的產(chǎn)品用于工程建設(shè)，該產(chǎn)品成本為8萬元，公允售價為10萬元，增值稅率為17%;
④成本法下收到被投資方的分紅15萬元，其中10萬元確認為投資收益，5萬元沖減投資成本,被投資方的所得稅率為20%。
根據(jù)以上資料，采用納稅影響會計法作出1999年的所得稅處理。
【解析】
對于永久性差異，納稅影響會計法與應付稅款法的處理思路一致，只須用永久性差異調(diào)整應稅所得即可，具體計算如下：
1999
稅前會計利潤
100
永久性差異
+10-4+(10-8)+5
時間性差異
+2
應稅所得
115
應交所得稅
(115-15)×30%+15÷(1-20%)×(30%-20%)=31.875(貸)
時間性差異的納稅影響
2×30%=0.6(借)
本期所得稅費用
31.875-0.6=31.275(借)
會計分錄
借：所得稅31.275
遞延稅款0.6
貸：應交稅金---應交所得稅31.875
4．當稅率發(fā)生變動時
(1)遞延法
①觀點：
該方法認為，“遞延稅款”不是一項真正的資產(chǎn)或負債，所以當稅率發(fā)生變動時，不需要對原稅率口徑下的遞延稅款登賬額進行調(diào)整。
②口訣
A．口訣之一：
如果稅率的變動發(fā)生在時間性差異反向結(jié)轉(zhuǎn)之前。（參見教材251頁例6）
【例解11】
甲公司于2000年初開始對某行政用設(shè)備計提折舊，該設(shè)備原價為30萬元，假定無殘值，會計上采用4年期年數(shù)總合法計提折舊，稅務上采用6年期直線法的折舊口徑，2000年、2001年的所得稅率為30%，2002年改為40%，每年甲公司實現(xiàn)稅前會計利潤100萬元。為簡化起見，假定該設(shè)備不存在清理的問題，按遞延法作出相應的會計處理。
【解析】
2000
2001
2002
2003
2004
2005
稅前會計利潤
100
100
100
100
100
100
時間性差異
+7
+4
+1
-2
-5
-5
應稅所得
107
104
101
98
95
95
應交所得稅
32.1
=107×30%(舊稅率)
31.2
=104
×30%(舊)
40.4
=101
×40%(新稅率)
39.2
=98
×40%(新)
38
=95
×40%(新)
38
=95
×40%(新)
時間性差異的納稅影響
2.1(借)
=7×30%(舊)
1.2(借)
=4×30%(舊)
0.4(借)
=1×40%(新)
0.6(貸)
=2×30%(舊)
1.5(貸)
=5×30%(舊)
1．6(貸)
=4×30%(舊)
+1×40%(新)
本期所得稅費用
30(舊)
30(舊)
40(新)
39.8(擠)
39.5(擠)
39.6(擠)
會計分錄
略
以例8為前提條件，如果企業(yè)又發(fā)生如下業(yè)務：
(1)99年初，A公司購買了B公司20%的股份，形成一項長期股權(quán)投資，并按權(quán)益法進行核算，當年末B公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，B公司的所得稅率為20%；
(2)2000年B公司宣告并分派現(xiàn)金股利30萬元，2000年末B公司又實現(xiàn)盈余50萬元。
根據(jù)以上資料作出1999年、2000年的所得稅處理。
【解析】
1999
2000
稅前會計利潤
100
100
時間性差異
+2-20
+2-1+6-10
應稅所得
82
97
應交所得稅
24.6(貸)
(97-6)×30%+6÷(1-20%)×(30%-20%)=28.05(貸)
時間性差異的納稅影響
2×30%=0.6(借)
20÷(1-20%)×(30%-20%)=2.5(貸)
(2-1)×30%=0.3(借)
(10-6)÷(1-20%)×(30%-20%)=0.5(貸)
本期所得稅費用
24.6-0.6+2.5=26.5(借)
28.05-0.3+0.5=28.25(借)
會計分錄
借：所得稅26.5
貸：遞延稅款1.9
應交稅金 ---應交所得稅24.6
借：所得稅28.25
貸：遞延稅款0.2
應交稅金---應交所得稅28.05
既有時間性差異又有永久性差異
【例解10】
以例8為前提條件，1999年又發(fā)生如下四筆業(yè)務：
①罰沒支出10萬元;
②國債利息收入4萬元;
③企業(yè)當年以公司的產(chǎn)品用于工程建設(shè)，該產(chǎn)品成本為8萬元，公允售價為10萬元，增值稅率為17%;
④成本法下收到被投資方的分紅15萬元，其中10萬元確認為投資收益，5萬元沖減投資成本,被投資方的所得稅率為20%。
根據(jù)以上資料，采用納稅影響會計法作出1999年的所得稅處理。
【解析】
對于永久性差異，納稅影響會計法與應付稅款法的處理思路一致，只須用永久性差異調(diào)整應稅所得即可，具體計算如下：
1999
稅前會計利潤
100
永久性差異
+10-4+(10-8)+5
時間性差異
+2
應稅所得
115
應交所得稅
(115-15)×30%+15÷(1-20%)×(30%-20%)=31.875(貸)
時間性差異的納稅影響
2×30%=0.6(借)
本期所得稅費用
31.875-0.6=31.275(借)
會計分錄
借：所得稅31.275
遞延稅款0.6
貸：應交稅金---應交所得稅31.875
4．當稅率發(fā)生變動時
(1)遞延法
①觀點：
該方法認為，“遞延稅款”不是一項真正的資產(chǎn)或負債，所以當稅率發(fā)生變動時，不需要對原稅率口徑下的遞延稅款登賬額進行調(diào)整。
②口訣
A．口訣之一：
如果稅率的變動發(fā)生在時間性差異反向結(jié)轉(zhuǎn)之前。（參見教材251頁例6）
【例解11】
甲公司于2000年初開始對某行政用設(shè)備計提折舊，該設(shè)備原價為30萬元，假定無殘值，會計上采用4年期年數(shù)總合法計提折舊，稅務上采用6年期直線法的折舊口徑，2000年、2001年的所得稅率為30%，2002年改為40%，每年甲公司實現(xiàn)稅前會計利潤100萬元。為簡化起見，假定該設(shè)備不存在清理的問題，按遞延法作出相應的會計處理。
【解析】
2000
2001
2002
2003
2004
2005
稅前會計利潤
100
100
100
100
100
100
時間性差異
+7
+4
+1
-2
-5
-5
應稅所得
107
104
101
98
95
95
應交所得稅
32.1
=107×30%(舊稅率)
31.2
=104
×30%(舊)
40.4
=101
×40%(新稅率)
39.2
=98
×40%(新)
38
=95
×40%(新)
38
=95
×40%(新)
時間性差異的納稅影響
2.1(借)
=7×30%(舊)
1.2(借)
=4×30%(舊)
0.4(借)
=1×40%(新)
0.6(貸)
=2×30%(舊)
1.5(貸)
=5×30%(舊)
1．6(貸)
=4×30%(舊)
+1×40%(新)
本期所得稅費用
30(舊)
30(舊)
40(新)
39.8(擠)
39.5(擠)
39.6(擠)
會計分錄
略