一、存貨清查概述
為了保護(hù)企業(yè)存貨的安全完整，做到賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)對存貨進(jìn)行定期的清查。企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)人當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。即通過盤點(diǎn)確定各種存貨的實(shí)際庫存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)相核對。對于賬實(shí)不符的存貨，核實(shí)盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，應(yīng)在期末前查明造成盤虧或毀損的原因，并據(jù)以編制“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠償和殘值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門處理前，根據(jù)“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，將盤盈或盤虧、毀損的存貨，先作為待處理財(cái)產(chǎn)溢余或損失處理，同時(shí)按盤盈或盤虧、毀損存貨的實(shí)際成本調(diào)整存貨的賬面價(jià)值，使存貨賬實(shí)相符。
二、存貨清查的核算
為了核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。從其性質(zhì)和結(jié)構(gòu)看，該賬戶具有雙重性質(zhì)。其借方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤虧金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，貸方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧金額。期末借方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；期末貸方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。
(一)存貨盤盈的核算
由于盤盈的存貨沒有賬面記錄，因此產(chǎn)生了盤盈應(yīng)該予以補(bǔ)記，按照存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)價(jià)值，借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶；存貨盤盈一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。在計(jì)劃成本進(jìn)行存貨日常核算的情況下，盤盈存貨按計(jì)劃成本入賬。
【例1】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈100公斤，計(jì)劃單位成本為9．5元，計(jì)950元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫存商品950
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益950
經(jīng)查該項(xiàng)盤盈屬于收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤造成，經(jīng)批準(zhǔn)作為沖減費(fèi)用處理。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益950
貸：管理費(fèi)用950
(二)存貨盤虧和毀損的核算
存貨的盤虧和毀損，先按其賬面成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，貸記有關(guān)存貨賬戶。經(jīng)審批后，按發(fā)生的原因和相應(yīng)的處理決定，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。
屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶；屬于過失人責(zé)任造成的損失，應(yīng)扣除其殘料價(jià)值，借記原材料”、“其他應(yīng)收款”賬戶；應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金，借記其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司”賬戶；剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶；若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”賬戶。按盤虧和毀損數(shù)額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。
【例2】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000公斤，其計(jì)劃單位成本為3．6元，計(jì)18000元，材料成本差異率為+2％。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益18360
貸：原材料18000
材料成本差異——原材料360
經(jīng)查，該項(xiàng)短缺分別有多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。
借：原材料
其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司
營業(yè)外支出——非常損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
為了保護(hù)企業(yè)存貨的安全完整，做到賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)對存貨進(jìn)行定期的清查。企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)人當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。即通過盤點(diǎn)確定各種存貨的實(shí)際庫存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)相核對。對于賬實(shí)不符的存貨，核實(shí)盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，應(yīng)在期末前查明造成盤虧或毀損的原因，并據(jù)以編制“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠償和殘值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門處理前，根據(jù)“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，將盤盈或盤虧、毀損的存貨，先作為待處理財(cái)產(chǎn)溢余或損失處理，同時(shí)按盤盈或盤虧、毀損存貨的實(shí)際成本調(diào)整存貨的賬面價(jià)值，使存貨賬實(shí)相符。
二、存貨清查的核算
為了核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。從其性質(zhì)和結(jié)構(gòu)看，該賬戶具有雙重性質(zhì)。其借方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤虧金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，貸方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧金額。期末借方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；期末貸方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。
(一)存貨盤盈的核算
由于盤盈的存貨沒有賬面記錄，因此產(chǎn)生了盤盈應(yīng)該予以補(bǔ)記，按照存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)價(jià)值，借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶；存貨盤盈一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。在計(jì)劃成本進(jìn)行存貨日常核算的情況下，盤盈存貨按計(jì)劃成本入賬。
【例1】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈100公斤，計(jì)劃單位成本為9．5元，計(jì)950元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫存商品950
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益950
經(jīng)查該項(xiàng)盤盈屬于收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤造成，經(jīng)批準(zhǔn)作為沖減費(fèi)用處理。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益950
貸：管理費(fèi)用950
(二)存貨盤虧和毀損的核算
存貨的盤虧和毀損，先按其賬面成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，貸記有關(guān)存貨賬戶。經(jīng)審批后，按發(fā)生的原因和相應(yīng)的處理決定，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。
屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶；屬于過失人責(zé)任造成的損失，應(yīng)扣除其殘料價(jià)值，借記原材料”、“其他應(yīng)收款”賬戶；應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金，借記其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司”賬戶；剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶；若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”賬戶。按盤虧和毀損數(shù)額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。
【例2】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000公斤，其計(jì)劃單位成本為3．6元，計(jì)18000元，材料成本差異率為+2％。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益18360
貸：原材料18000
材料成本差異——原材料360
經(jīng)查，該項(xiàng)短缺分別有多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。
借：原材料
其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司
營業(yè)外支出——非常損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益