委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

按照消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，如果委托加工的物資屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代交稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)的，所納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的，不再征收消費(fèi)稅。在會(huì)計(jì)處理上，也要區(qū)分上述不同情況：委托方加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方應(yīng)按對(duì)方代收代繳的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶；委托加工的物資收回后直接出售的，委托方應(yīng)將對(duì)方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。委托加工物資加工完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶，貸記“委托加工物資”賬戶。
    例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批甲材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），成本為100000元，支付加工費(fèi)為26000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，汽車輪胎加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等尚未支付。雙方適用的增值稅稅率均為17%.A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
    （1）發(fā)出委托加工材料
    借：委托加工物資100000
    　貸：原材料——甲材料100000
    （2）支付加工費(fèi)用
    消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（100000+26000）÷（1-10%）=140000（元）
    （受托方）代收代繳的消費(fèi)稅：140000×10%=14000（元）
    應(yīng)納增值稅=26000×17%=4420（元）
    根據(jù)計(jì)算結(jié)果A企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
    ①若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
    借：委托加工物資26000
    　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4420
    　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅14000
    　貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè)44420
    ②若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售
    借：委托加工物資40000（26000+14000）
    　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4420
    　貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè)44420
    （3）加工完成收回委托加工原材料甲
    ①若A企業(yè)收回加工的材料后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
    借：原材料——甲材料126000
    　貸：委托加工物資126000
    ②若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售
    借：原材料——甲材料140000
    　貸：委托加工物資140000