一、成本法會計處理的特點．
（一）長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。
（二）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，作為當期投資收益。但需要注意的是，只有當被投資單位分配的股利在性質(zhì)上屬于接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤，投資方才能確認投資收益；否則，獲得的利潤或現(xiàn)金股利應作為初始投資成本的收回。
（三）成本法的賬務處理只需一年做一筆賬，即為被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤。從以上特點中我們不難發(fā)現(xiàn)，只要把握了被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤到底是接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤還是接受投資前產(chǎn)生的累積凈利潤即可。那么要如何把握呢？現(xiàn)在的處理方法有兩種，一種為公式法，此種方法難度太大；第二種方法是分析法，這種方法簡單。下面用第二種方法舉例說明其解題技巧。
例1：2007年4月1日某企業(yè)以銀行存款70萬元投資于A企業(yè)，另外企業(yè)支付了手續(xù)費1萬元，企業(yè)占A企業(yè)股份的10%；2007年末，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤12萬元；2008年初A企業(yè)經(jīng)過決議，發(fā)放現(xiàn)金股利11萬元；2008年末A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤24萬元；2009年初，A企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利假設為：1．15萬元；2．25萬元；3．38萬元。
要求：對上述業(yè)務進行相應的會計處理。
這個題目看似很復雜，但只要找準了時點，就不難。
第一步：2007年4月1日進行投資時，會計處理（單位：萬元）：
借：長期股權(quán)投資71
貸：銀行存款71
第二步：把握時點，找準時間，成本法下除投資時處理外一年就做一筆賬，被投資單位無論是盈利還是虧損，投資企業(yè)都不要進行賬務處理。2008年初發(fā)放現(xiàn)金股利時，會計處理（單位：萬元）：
借：銀行存款（應收股利）1．1（11×10%）
貸：投資收益0．9（12×10%×9／12）
長期股權(quán)投資0．2（用于平衡的差額）
第三步：2009年初發(fā)放現(xiàn)金股利。
第一種情況，發(fā)放15萬元的現(xiàn)金股利時，會計處理（單位：萬元）：
借：銀行存款（應收股利）1．5（15×10%）
長期股權(quán)投資0．2（差額）
貸：投資收益1．7
在這個處理中，我們會發(fā)現(xiàn)，按照可以確認的投資收益是24萬元，即為24×10%＝2．4萬元；但能不能確認2．4萬元的投資收益呢，還要看“長期股權(quán)投資”能做多少數(shù)額？如果是做2．4萬元的投資收益，則“長期股權(quán)投資”應做0．9萬元；從前面的處理中，我們發(fā)現(xiàn)“長期股權(quán)投資”最多可以做0．2萬元的數(shù)額，因為根據(jù)成本法的定義，除了追加或收回投資，不能增減長期股權(quán)投資的賬面價值；所以，投資收益不能做2．4萬元，只能做1．7萬元。這說明被投資企業(yè)用了投資前的凈利潤發(fā)放股利。
第二種情況，發(fā)放25萬元的現(xiàn)金股利時，會計處理（單位：萬元）：
借：銀行存款（應收股利）2．5（25×10%）
貸：投資收益2．4（24×10%）
長期股權(quán)投資0．1（差額）
第三種情況，發(fā)放38萬元的現(xiàn)金股利時，會計處理（單位：萬元）：
借：銀行存款（應收股利）3．8（38×10%）
貸：投資收益2．4（24×10%）
長期股權(quán)投資1．3（差額）
二、權(quán)益法會計處理的特點
（一）長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后的賬面價值隨著被投資單位的權(quán)益變動而變動。
（二）被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，均影響投資企業(yè)應享有的部分的金額，因此，其賬面價值也需要進行調(diào)整。實現(xiàn)的凈利潤，按享有的部分確定投資收益并調(diào)增賬面價值。發(fā)生的凈虧損按享有的部分確定投資收益并調(diào)減賬面價值。
（三）被投資單位凈損益以外的變動也應調(diào)整賬面價值。
（四）權(quán)益法的賬務處理一年要做幾筆賬，既有被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利實現(xiàn)利潤（發(fā)生虧損），又有其他權(quán)益變動。
例2：2007年4月1日某企業(yè)以銀行存款80萬元投資于A企業(yè)，另外企業(yè)支付了印花稅及手續(xù)費1萬元，企業(yè)占A企業(yè)股份的40%；2007年1月1日，A企業(yè)的實收資本為l00萬元，資本公積50萬元，盈余公積20萬元，未分配利潤24萬元。2007年5月2日A企業(yè)宣告發(fā)放股利為15萬元。年末A企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤12萬元。2008年末A企業(yè)實現(xiàn)的凈虧損4萬元，提取盈余公積4萬元，接受捐贈設備50萬元（所得稅率30%）。
要求：對上述業(yè)務進行會計處理。
第一步：2007年4月1日進行投資時，會計處理（單位：萬元）：
借：長期股權(quán)投資81
貸：銀行存款81
第二步：2008年初發(fā)放現(xiàn)金股利時會計處理（單位：萬元）：
借：銀行存款（應收股利）6（15×40%）
貸：長期股權(quán)投資（成本）6
第三步：2007年末實現(xiàn)凈利潤時，會計處理（單位：萬元）：
借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）3．6（12×9／12×40%）
貸：投資收益3．6
第四步：2008年末實現(xiàn)凈虧損時，會計處理（單位：萬元）：
借：投資收益1．6（4×40%）
貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）1．6
第五步：2008年接受捐贈時，會計處理（單位：萬元）：
借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動） 14[50×（1－30%）×49%]
貸：資本公積14
從上面的解題探討中，我們可以發(fā)現(xiàn)長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法會計處理截然不同。成本法下除投資時進行會計處理外，一年就做一筆賬；用權(quán)益法，賬務處理一年要做幾筆賬，并且新會計準則對權(quán)益法的賬務處理變化較大。只要掌握相關(guān)會計處理技巧，問題就可迎刃而解。
（一）長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。
（二）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，作為當期投資收益。但需要注意的是，只有當被投資單位分配的股利在性質(zhì)上屬于接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤，投資方才能確認投資收益；否則，獲得的利潤或現(xiàn)金股利應作為初始投資成本的收回。
（三）成本法的賬務處理只需一年做一筆賬，即為被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤。從以上特點中我們不難發(fā)現(xiàn)，只要把握了被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤到底是接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤還是接受投資前產(chǎn)生的累積凈利潤即可。那么要如何把握呢？現(xiàn)在的處理方法有兩種，一種為公式法，此種方法難度太大；第二種方法是分析法，這種方法簡單。下面用第二種方法舉例說明其解題技巧。
例1：2007年4月1日某企業(yè)以銀行存款70萬元投資于A企業(yè)，另外企業(yè)支付了手續(xù)費1萬元，企業(yè)占A企業(yè)股份的10%；2007年末，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤12萬元；2008年初A企業(yè)經(jīng)過決議，發(fā)放現(xiàn)金股利11萬元；2008年末A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤24萬元；2009年初，A企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利假設為：1．15萬元；2．25萬元；3．38萬元。
要求：對上述業(yè)務進行相應的會計處理。
這個題目看似很復雜，但只要找準了時點，就不難。
第一步：2007年4月1日進行投資時，會計處理（單位：萬元）：
借：長期股權(quán)投資71
貸：銀行存款71
第二步：把握時點，找準時間，成本法下除投資時處理外一年就做一筆賬，被投資單位無論是盈利還是虧損，投資企業(yè)都不要進行賬務處理。2008年初發(fā)放現(xiàn)金股利時，會計處理（單位：萬元）：
借：銀行存款（應收股利）1．1（11×10%）
貸：投資收益0．9（12×10%×9／12）
長期股權(quán)投資0．2（用于平衡的差額）
第三步：2009年初發(fā)放現(xiàn)金股利。
第一種情況，發(fā)放15萬元的現(xiàn)金股利時，會計處理（單位：萬元）：
借：銀行存款（應收股利）1．5（15×10%）
長期股權(quán)投資0．2（差額）
貸：投資收益1．7
在這個處理中，我們會發(fā)現(xiàn)，按照可以確認的投資收益是24萬元，即為24×10%＝2．4萬元；但能不能確認2．4萬元的投資收益呢，還要看“長期股權(quán)投資”能做多少數(shù)額？如果是做2．4萬元的投資收益，則“長期股權(quán)投資”應做0．9萬元；從前面的處理中，我們發(fā)現(xiàn)“長期股權(quán)投資”最多可以做0．2萬元的數(shù)額，因為根據(jù)成本法的定義，除了追加或收回投資，不能增減長期股權(quán)投資的賬面價值；所以，投資收益不能做2．4萬元，只能做1．7萬元。這說明被投資企業(yè)用了投資前的凈利潤發(fā)放股利。
第二種情況，發(fā)放25萬元的現(xiàn)金股利時，會計處理（單位：萬元）：
借：銀行存款（應收股利）2．5（25×10%）
貸：投資收益2．4（24×10%）
長期股權(quán)投資0．1（差額）
第三種情況，發(fā)放38萬元的現(xiàn)金股利時，會計處理（單位：萬元）：
借：銀行存款（應收股利）3．8（38×10%）
貸：投資收益2．4（24×10%）
長期股權(quán)投資1．3（差額）
二、權(quán)益法會計處理的特點
（一）長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后的賬面價值隨著被投資單位的權(quán)益變動而變動。
（二）被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，均影響投資企業(yè)應享有的部分的金額，因此，其賬面價值也需要進行調(diào)整。實現(xiàn)的凈利潤，按享有的部分確定投資收益并調(diào)增賬面價值。發(fā)生的凈虧損按享有的部分確定投資收益并調(diào)減賬面價值。
（三）被投資單位凈損益以外的變動也應調(diào)整賬面價值。
（四）權(quán)益法的賬務處理一年要做幾筆賬，既有被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利實現(xiàn)利潤（發(fā)生虧損），又有其他權(quán)益變動。
例2：2007年4月1日某企業(yè)以銀行存款80萬元投資于A企業(yè)，另外企業(yè)支付了印花稅及手續(xù)費1萬元，企業(yè)占A企業(yè)股份的40%；2007年1月1日，A企業(yè)的實收資本為l00萬元，資本公積50萬元，盈余公積20萬元，未分配利潤24萬元。2007年5月2日A企業(yè)宣告發(fā)放股利為15萬元。年末A企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤12萬元。2008年末A企業(yè)實現(xiàn)的凈虧損4萬元，提取盈余公積4萬元，接受捐贈設備50萬元（所得稅率30%）。
要求：對上述業(yè)務進行會計處理。
第一步：2007年4月1日進行投資時，會計處理（單位：萬元）：
借：長期股權(quán)投資81
貸：銀行存款81
第二步：2008年初發(fā)放現(xiàn)金股利時會計處理（單位：萬元）：
借：銀行存款（應收股利）6（15×40%）
貸：長期股權(quán)投資（成本）6
第三步：2007年末實現(xiàn)凈利潤時，會計處理（單位：萬元）：
借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）3．6（12×9／12×40%）
貸：投資收益3．6
第四步：2008年末實現(xiàn)凈虧損時，會計處理（單位：萬元）：
借：投資收益1．6（4×40%）
貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）1．6
第五步：2008年接受捐贈時，會計處理（單位：萬元）：
借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動） 14[50×（1－30%）×49%]
貸：資本公積14
從上面的解題探討中，我們可以發(fā)現(xiàn)長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法會計處理截然不同。成本法下除投資時進行會計處理外，一年就做一筆賬；用權(quán)益法，賬務處理一年要做幾筆賬，并且新會計準則對權(quán)益法的賬務處理變化較大。只要掌握相關(guān)會計處理技巧，問題就可迎刃而解。