第三節(jié) 生產(chǎn)成本
一、生產(chǎn)成本核算的一般程序
1.確定成本計(jì)算對(duì)象
2.登記直接與產(chǎn)品成本有關(guān)系的成本。比如直接材料、直接人工。
3.不能直接登記到生產(chǎn)成品賬戶(hù)里面。
4.關(guān)于產(chǎn)品在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。
二、要素費(fèi)用的核算
三、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算
（一）待攤費(fèi)用的核算
先支付后攤銷(xiāo)
預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付的租金都要通過(guò)先發(fā)生的費(fèi)用在受益期里攤銷(xiāo)。所以叫做先支付后攤銷(xiāo)。
（二）預(yù)提費(fèi)用的核算
短期借款利息銀行一般按季度來(lái)收取。
先提取后支付的費(fèi)用叫做預(yù)提費(fèi)用
四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算
（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算
（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算
1.直接分配法
2.交互分配法
3.按計(jì)劃成本分配法
為簡(jiǎn)化分配工作，輔助生產(chǎn)的成本差異全部調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用，不再分配給各受益單位。
基本生產(chǎn)車(chē)間的輔助費(fèi)用比如說(shuō)間接費(fèi)用、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)首先歸集到制造費(fèi)用賬戶(hù)里。
五、制造費(fèi)用核算
（一）制造費(fèi)用歸集的核算
（二）制造費(fèi)用分配的核算
1.生產(chǎn)工人工時(shí)比例法。
2.生產(chǎn)工人工資比例法。
3.機(jī)器工時(shí)比例法。
4.按年度計(jì)劃分配率分配法。這是按照年度開(kāi)始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。假定以定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其分配計(jì)算的公式為：
年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額/年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)
某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率
[例16]某工業(yè)企業(yè)甲車(chē)間2001年制造費(fèi)用計(jì)劃為57660元；當(dāng)年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量如下：A產(chǎn)品3000件，B產(chǎn)品1200件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額如下：A產(chǎn)品5小時(shí)，B產(chǎn)品3小時(shí)。假定甲車(chē)間11月份的實(shí)際產(chǎn)量如下：A產(chǎn)品260件，B產(chǎn)品100件；當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用為5000元。
（1）制造費(fèi)用分配率：
A產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=3000×5=15000（小時(shí)）
B產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=1200×3=3600（小時(shí)）
制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=57660/（15000+3600）=3.1
（2）11月份A、B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用：
A產(chǎn)品該月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=260×5=1300（小時(shí)）
B產(chǎn)品該月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=100×3=300（小時(shí)）
該月A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1300×3.1=4030（元）
該月B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=300×3.1=930
該車(chē)間該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=4030+930=4960（元）
六、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算
生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法通常有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法以及定額比例法。
采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量。
[例17]某車(chē)間甲產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品80件。在產(chǎn)品完工程序?yàn)?0%。月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的工資及福利費(fèi)用共13440元。
（1）計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量：
月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=80×30%=24（件）
（2）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：
工資及福利費(fèi)分配率=13440/（200+24）=60（元/件）
完工產(chǎn)品工資及福利費(fèi)=200×60=12000（元）
月末在產(chǎn)品工資及福利費(fèi)=24×60=1440（元）
七、完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算
八、產(chǎn)品成本計(jì)算方法
1.品種法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。
2.分批法。分批法亦稱(chēng)定單法，適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等。分批法的特點(diǎn)是所有的生產(chǎn)費(fèi)用要分別產(chǎn)品的定單或批別來(lái)歸集，成本計(jì)算對(duì)象是購(gòu)買(mǎi)者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。
3.分步法。
第四節(jié) 期間費(fèi)用
一、管理費(fèi)用：主要是行政管理部門(mén)所發(fā)生的費(fèi)用。
待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)等都作為管理費(fèi)用列支。
二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用指企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，也作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理。
三、財(cái)務(wù)費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用的概念及內(nèi)容
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益），以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。
第五節(jié) 本年利潤(rùn)
一、利潤(rùn)的概念及組成
（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
（二）利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
1.投資收益。投資收益指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。
2.補(bǔ)貼收入。
3.營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。
一、生產(chǎn)成本核算的一般程序
1.確定成本計(jì)算對(duì)象
2.登記直接與產(chǎn)品成本有關(guān)系的成本。比如直接材料、直接人工。
3.不能直接登記到生產(chǎn)成品賬戶(hù)里面。
4.關(guān)于產(chǎn)品在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。
二、要素費(fèi)用的核算
三、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算
（一）待攤費(fèi)用的核算
先支付后攤銷(xiāo)
預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付的租金都要通過(guò)先發(fā)生的費(fèi)用在受益期里攤銷(xiāo)。所以叫做先支付后攤銷(xiāo)。
（二）預(yù)提費(fèi)用的核算
短期借款利息銀行一般按季度來(lái)收取。
先提取后支付的費(fèi)用叫做預(yù)提費(fèi)用
四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算
（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算
（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算
1.直接分配法
2.交互分配法
3.按計(jì)劃成本分配法
為簡(jiǎn)化分配工作，輔助生產(chǎn)的成本差異全部調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用，不再分配給各受益單位。
基本生產(chǎn)車(chē)間的輔助費(fèi)用比如說(shuō)間接費(fèi)用、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)首先歸集到制造費(fèi)用賬戶(hù)里。
五、制造費(fèi)用核算
（一）制造費(fèi)用歸集的核算
（二）制造費(fèi)用分配的核算
1.生產(chǎn)工人工時(shí)比例法。
2.生產(chǎn)工人工資比例法。
3.機(jī)器工時(shí)比例法。
4.按年度計(jì)劃分配率分配法。這是按照年度開(kāi)始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。假定以定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其分配計(jì)算的公式為：
年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額/年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)
某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率
[例16]某工業(yè)企業(yè)甲車(chē)間2001年制造費(fèi)用計(jì)劃為57660元；當(dāng)年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量如下：A產(chǎn)品3000件，B產(chǎn)品1200件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額如下：A產(chǎn)品5小時(shí)，B產(chǎn)品3小時(shí)。假定甲車(chē)間11月份的實(shí)際產(chǎn)量如下：A產(chǎn)品260件，B產(chǎn)品100件；當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用為5000元。
（1）制造費(fèi)用分配率：
A產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=3000×5=15000（小時(shí)）
B產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=1200×3=3600（小時(shí)）
制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=57660/（15000+3600）=3.1
（2）11月份A、B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用：
A產(chǎn)品該月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=260×5=1300（小時(shí)）
B產(chǎn)品該月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=100×3=300（小時(shí)）
該月A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1300×3.1=4030（元）
該月B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=300×3.1=930
該車(chē)間該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=4030+930=4960（元）
六、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算
生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法通常有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法以及定額比例法。
采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量。
[例17]某車(chē)間甲產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品80件。在產(chǎn)品完工程序?yàn)?0%。月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的工資及福利費(fèi)用共13440元。
（1）計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量：
月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=80×30%=24（件）
（2）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：
工資及福利費(fèi)分配率=13440/（200+24）=60（元/件）
完工產(chǎn)品工資及福利費(fèi)=200×60=12000（元）
月末在產(chǎn)品工資及福利費(fèi)=24×60=1440（元）
七、完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算
八、產(chǎn)品成本計(jì)算方法
1.品種法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。
2.分批法。分批法亦稱(chēng)定單法，適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等。分批法的特點(diǎn)是所有的生產(chǎn)費(fèi)用要分別產(chǎn)品的定單或批別來(lái)歸集，成本計(jì)算對(duì)象是購(gòu)買(mǎi)者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。
3.分步法。
第四節(jié) 期間費(fèi)用
一、管理費(fèi)用：主要是行政管理部門(mén)所發(fā)生的費(fèi)用。
待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)等都作為管理費(fèi)用列支。
二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用指企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，也作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理。
三、財(cái)務(wù)費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用的概念及內(nèi)容
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益），以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。
第五節(jié) 本年利潤(rùn)
一、利潤(rùn)的概念及組成
（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
（二）利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
1.投資收益。投資收益指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。
2.補(bǔ)貼收入。
3.營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。