按照《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)占有單位在“資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓；企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)；與外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人開辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)或者中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)；企業(yè)清算”等時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行股份制改造、清產(chǎn)核資、其他國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。因此，資產(chǎn)評(píng)估必然涉及同時(shí)產(chǎn)生的評(píng)估增值或評(píng)估減值，對(duì)其如何進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理與納稅處理，是目前急需解決的問(wèn)題。本文僅就其中的兩個(gè)問(wèn)題談?wù)劰P者個(gè)人的見解。
一、企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、入股時(shí)的有關(guān)處理
長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中規(guī)定，對(duì)于放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的股權(quán)投資，投資成本按所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。這里的公允價(jià)值即為放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值(若按規(guī)定所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)可不予評(píng)估的除外)。因放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的股權(quán)投資，其公允價(jià)值與投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在實(shí)務(wù)中有四種處理方法可供選擇：一是作為資本公積；二是作為損益；三是遞延確認(rèn)損益；四是非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)采用了第四種方法。但同時(shí)規(guī)定，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，首先扣除未來(lái)應(yīng)交的所得稅，未來(lái)應(yīng)交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，其余部分計(jì)入資本公積。以投出的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)為例，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ( QkqU]f@FE7G€S=[本資料來(lái)源于貴州學(xué)習(xí)網(wǎng)財(cái)會(huì)考試注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師 http://Www.gzu521.com] ( QkqU]f@FE7G€S=
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
遞延稅款
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備
若投出的資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估減值，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
在處置該項(xiàng)長(zhǎng)期投資時(shí)，將處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計(jì)入當(dāng)期損益；原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目，待以后轉(zhuǎn)增資本時(shí)，再?gòu)摹捌渌Y本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。會(huì)計(jì)分錄為：
1.處置投資時(shí)，
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入
2.轉(zhuǎn)增資本時(shí)
借：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入
貸：實(shí)收資本
值得注意的是，假如處置該項(xiàng)投資所得價(jià)款小于投資的賬面價(jià)值，或小于原投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，原計(jì)入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅，應(yīng)隨同該項(xiàng)投資的其他股權(quán)投資準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
借：遞延稅款
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入
假如處置該項(xiàng)投資所得價(jià)款大于投資的賬面價(jià)值時(shí)，將處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計(jì)入當(dāng)期損益，并計(jì)算應(yīng)交的所得稅，原計(jì)入遞延稅款的所得稅一并交納，股權(quán)投資準(zhǔn)備亦隨同轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。會(huì)計(jì)分錄如下：
1.借：所得稅
遞延稅款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
2.借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入
一、企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、入股時(shí)的有關(guān)處理
長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中規(guī)定，對(duì)于放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的股權(quán)投資，投資成本按所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。這里的公允價(jià)值即為放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值(若按規(guī)定所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)可不予評(píng)估的除外)。因放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的股權(quán)投資，其公允價(jià)值與投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在實(shí)務(wù)中有四種處理方法可供選擇：一是作為資本公積；二是作為損益；三是遞延確認(rèn)損益；四是非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)采用了第四種方法。但同時(shí)規(guī)定，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，首先扣除未來(lái)應(yīng)交的所得稅，未來(lái)應(yīng)交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，其余部分計(jì)入資本公積。以投出的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)為例，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ( QkqU]f@FE7G€S=[本資料來(lái)源于貴州學(xué)習(xí)網(wǎng)財(cái)會(huì)考試注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師 http://Www.gzu521.com] ( QkqU]f@FE7G€S=
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
遞延稅款
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備
若投出的資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估減值，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
在處置該項(xiàng)長(zhǎng)期投資時(shí)，將處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計(jì)入當(dāng)期損益；原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目，待以后轉(zhuǎn)增資本時(shí)，再?gòu)摹捌渌Y本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。會(huì)計(jì)分錄為：
1.處置投資時(shí)，
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入
2.轉(zhuǎn)增資本時(shí)
借：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入
貸：實(shí)收資本
值得注意的是，假如處置該項(xiàng)投資所得價(jià)款小于投資的賬面價(jià)值，或小于原投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，原計(jì)入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅，應(yīng)隨同該項(xiàng)投資的其他股權(quán)投資準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
借：遞延稅款
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入
假如處置該項(xiàng)投資所得價(jià)款大于投資的賬面價(jià)值時(shí)，將處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計(jì)入當(dāng)期損益，并計(jì)算應(yīng)交的所得稅，原計(jì)入遞延稅款的所得稅一并交納，股權(quán)投資準(zhǔn)備亦隨同轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。會(huì)計(jì)分錄如下：
1.借：所得稅
遞延稅款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
2.借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入