在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，是采用權(quán)益法還是成本法核算，向來(lái)是考試的重點(diǎn)，而權(quán)益法則是考試的重中之重，應(yīng)予以重視。長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法，其特點(diǎn)是投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，在下列情況下應(yīng)采用權(quán)益法核算：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以上表決權(quán)資本的，或投資企業(yè)擁有被投資單位不足20％表決權(quán)資本，但具有重大影響的，也應(yīng)采用權(quán)益法核算。下面論述權(quán)益法下的賬務(wù)處理方法。
初始投資或追加投資時(shí)
采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。其核算方法與成本法下的初始投資或追加投資會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法基本相同。會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(投資成本)
貸：銀行存款
股權(quán)投資差額的處理
采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，由于初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額不相等，則會(huì)產(chǎn)生股權(quán)投資差額。因此企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，就應(yīng)按照被投資單位所有者權(quán)益總額計(jì)算確定。其計(jì)算公式為：
股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益總額×投資持股比例
會(huì)計(jì)處理為：
1.若計(jì)算的股權(quán)投資差額為正數(shù)，即初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(股權(quán)投資差額
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(投資成本)
攤銷時(shí)：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(股權(quán)投資差額)
2.若計(jì)算的股權(quán)投資差額為負(fù)數(shù)，即初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(投資成本)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(股權(quán)投資差額)
攤銷時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(股權(quán)投資差額)
貸：投資收益
關(guān)于股權(quán)投資差額攤銷期限的規(guī)定：(1)若合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；(2)若合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，第一種情況：若計(jì)算的股權(quán)投資差額為正數(shù)，即初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年(含10年)的期限攤銷；第二種情況：若計(jì)算的股權(quán)投資差額為負(fù)數(shù)，即初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額時(shí)，按不低于10年(含10年)的期限攤銷。上述這兩種情況的攤銷期限與原會(huì)計(jì)制度相比取消了一般的表述方式。
損益調(diào)整的核算
投資后隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其中通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資(損益調(diào)整)核算的內(nèi)容有以下三種情況處理：
1.屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(損益調(diào)整)
貸：投資收益
但按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)。例如按照我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，某些企業(yè)可按實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取一定比例的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，這部分從凈利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，投資企業(yè)不能享有；以及被投資單位上繳的承包利潤(rùn)。因此投資企業(yè)在計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)扣除投資企業(yè)不能享有的凈利潤(rùn)部分。
例如，a企業(yè)以銀行存款取得對(duì)b企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占b企業(yè)表決權(quán)資本比例的40％，b企業(yè)為外商投資企業(yè)，2000年末b企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，按照b企業(yè)章程規(guī)定可以按實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)5％提取職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，則a企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)(損益調(diào)整)1900
貸：投資收益5000×(1－5％)×40％=1900
初始投資或追加投資時(shí)
采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。其核算方法與成本法下的初始投資或追加投資會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法基本相同。會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(投資成本)
貸：銀行存款
股權(quán)投資差額的處理
采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，由于初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額不相等，則會(huì)產(chǎn)生股權(quán)投資差額。因此企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，就應(yīng)按照被投資單位所有者權(quán)益總額計(jì)算確定。其計(jì)算公式為：
股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益總額×投資持股比例
會(huì)計(jì)處理為：
1.若計(jì)算的股權(quán)投資差額為正數(shù)，即初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(股權(quán)投資差額
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(投資成本)
攤銷時(shí)：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(股權(quán)投資差額)
2.若計(jì)算的股權(quán)投資差額為負(fù)數(shù)，即初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(投資成本)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(股權(quán)投資差額)
攤銷時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(股權(quán)投資差額)
貸：投資收益
關(guān)于股權(quán)投資差額攤銷期限的規(guī)定：(1)若合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；(2)若合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，第一種情況：若計(jì)算的股權(quán)投資差額為正數(shù)，即初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年(含10年)的期限攤銷；第二種情況：若計(jì)算的股權(quán)投資差額為負(fù)數(shù)，即初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額時(shí)，按不低于10年(含10年)的期限攤銷。上述這兩種情況的攤銷期限與原會(huì)計(jì)制度相比取消了一般的表述方式。
損益調(diào)整的核算
投資后隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其中通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資(損益調(diào)整)核算的內(nèi)容有以下三種情況處理：
1.屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(損益調(diào)整)
貸：投資收益
但按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)。例如按照我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，某些企業(yè)可按實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取一定比例的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，這部分從凈利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，投資企業(yè)不能享有；以及被投資單位上繳的承包利潤(rùn)。因此投資企業(yè)在計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)扣除投資企業(yè)不能享有的凈利潤(rùn)部分。
例如，a企業(yè)以銀行存款取得對(duì)b企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占b企業(yè)表決權(quán)資本比例的40％，b企業(yè)為外商投資企業(yè)，2000年末b企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，按照b企業(yè)章程規(guī)定可以按實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)5％提取職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，則a企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)(損益調(diào)整)1900
貸：投資收益5000×(1－5％)×40％=1900