第五章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
第一節(jié) 固定資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)概述
固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（ 1 ）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；（ 2 ）使用年限超過 1 年；（ 3 ）單位價值較高。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
固定資產(chǎn)的基本特征在于 , 企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售。
二、 固定資產(chǎn)的初始計量
六種：
（一）外購
外購的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務費等，作為入賬價值。
1. 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
2. 購入需要安裝的固定資產(chǎn)
例 2:2004 年 2 月 13 日 , 乙公司購入一臺需要安裝的機器設備 , 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 260000 元，增值稅額為 44200 元，支付的運輸費為 3000 元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用原材料一批，價值 24200 元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 4114 元；應付安裝工人工資為 4800 元，計提應付福利費為 672 元；假定不考慮其他相關稅費。乙公司的賬務處理如下：
（ 1 ）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為 307200 元。
借：在建工程 307200
貸：銀行存款 307200
（ 2 ）領用本公司原材料，支付安裝工人工資、計提應付福利費等費用合計為 33786 元。
借：在建工程 33786
貸：原材料 24200
應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉出） 4114
應付工資 4800
應付福利費 672
（ 3 ）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 340986
貸：在建工程 340986
（二）自行建造
工程完工達到預定可使用狀態(tài)后，應將該項工程完工達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出結轉，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資，如轉作庫存材料，按其實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料；若材料存在可抵扣的增值稅進項稅額，應按減去可抵扣增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的余額，分別情況處理：如果工程項目已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因必須進行試運轉而形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再做調整。按暫估價值轉入固定資產(chǎn)成本，同時要計提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再做調整。調整兩個項目，一個是固定資產(chǎn)的原值，還有一個是累計折舊。
由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項目已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外支出。
如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損 , 或在建工程項目全部報廢或毀損 , 減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失 , 屬于籌建期間的 , 計入長期待攤費用 ( 籌建費用 ) ；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外支出。
例 4 ： 2004 年 1 月，丙公司準備自行建造一幢廠房，為此購入工程物資一批，價款為 250000 元，支付的增值稅進項稅額為 42500 元，款項以銀行存款支付。 1 月至 6 月，工程先后領用工程物資 272500 元（含增值稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；領用生產(chǎn)用原材料一批，價值為 32000 元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 5440 元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關勞務支出為 35000 元；計提工程人員工資為 65800 元、計提工程人員福利費為 9212 元； 6 月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關稅費。丙公司的賬務處理如下：
（ 1 ）購入為工程準備的物資
借：工程物資 292500
貸：銀行存款 292500
（ 2 ）工程領用物資
借：在建工程 - 廠房 272500
貸：工程物資 272500
（ 3 ）工程領用原材料
借：在建工程 - 廠房 37440
貸：原材料 32000
應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉出） 5440
（ 4 ）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出
借：在建工程 - 廠房 35000
貸：生產(chǎn)成本 - 輔助生產(chǎn)成本 35000
（ 5 ）計提工程人員工資、福利費
借：在建工程 - 廠房 75012
貸：應付工資 65800
應付福利費 9212
（ 6 ） 6 月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用
借：固定資產(chǎn) - 廠房 419952
貸：在建工程 - 廠房 419952
（ 7 ）剩余工程物資轉作存貨
借：原材料 17094.02
應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額） 29005.98
貸：工程物資 20000
第一節(jié) 固定資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)概述
固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（ 1 ）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；（ 2 ）使用年限超過 1 年；（ 3 ）單位價值較高。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
固定資產(chǎn)的基本特征在于 , 企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售。
二、 固定資產(chǎn)的初始計量
六種：
（一）外購
外購的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務費等，作為入賬價值。
1. 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
2. 購入需要安裝的固定資產(chǎn)
例 2:2004 年 2 月 13 日 , 乙公司購入一臺需要安裝的機器設備 , 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 260000 元，增值稅額為 44200 元，支付的運輸費為 3000 元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用原材料一批，價值 24200 元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 4114 元；應付安裝工人工資為 4800 元，計提應付福利費為 672 元；假定不考慮其他相關稅費。乙公司的賬務處理如下：
（ 1 ）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為 307200 元。
借：在建工程 307200
貸：銀行存款 307200
（ 2 ）領用本公司原材料，支付安裝工人工資、計提應付福利費等費用合計為 33786 元。
借：在建工程 33786
貸：原材料 24200
應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉出） 4114
應付工資 4800
應付福利費 672
（ 3 ）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 340986
貸：在建工程 340986
（二）自行建造
工程完工達到預定可使用狀態(tài)后，應將該項工程完工達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出結轉，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資，如轉作庫存材料，按其實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料；若材料存在可抵扣的增值稅進項稅額，應按減去可抵扣增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的余額，分別情況處理：如果工程項目已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因必須進行試運轉而形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再做調整。按暫估價值轉入固定資產(chǎn)成本，同時要計提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再做調整。調整兩個項目，一個是固定資產(chǎn)的原值，還有一個是累計折舊。
由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項目已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外支出。
如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損 , 或在建工程項目全部報廢或毀損 , 減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失 , 屬于籌建期間的 , 計入長期待攤費用 ( 籌建費用 ) ；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外支出。
例 4 ： 2004 年 1 月，丙公司準備自行建造一幢廠房，為此購入工程物資一批，價款為 250000 元，支付的增值稅進項稅額為 42500 元，款項以銀行存款支付。 1 月至 6 月，工程先后領用工程物資 272500 元（含增值稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；領用生產(chǎn)用原材料一批，價值為 32000 元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 5440 元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關勞務支出為 35000 元；計提工程人員工資為 65800 元、計提工程人員福利費為 9212 元； 6 月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關稅費。丙公司的賬務處理如下：
（ 1 ）購入為工程準備的物資
借：工程物資 292500
貸：銀行存款 292500
（ 2 ）工程領用物資
借：在建工程 - 廠房 272500
貸：工程物資 272500
（ 3 ）工程領用原材料
借：在建工程 - 廠房 37440
貸：原材料 32000
應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉出） 5440
（ 4 ）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出
借：在建工程 - 廠房 35000
貸：生產(chǎn)成本 - 輔助生產(chǎn)成本 35000
（ 5 ）計提工程人員工資、福利費
借：在建工程 - 廠房 75012
貸：應付工資 65800
應付福利費 9212
（ 6 ） 6 月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用
借：固定資產(chǎn) - 廠房 419952
貸：在建工程 - 廠房 419952
（ 7 ）剩余工程物資轉作存貨
借：原材料 17094.02
應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額） 29005.98
貸：工程物資 20000