金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的定義，金融資產(chǎn)組成主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債券投資和金融衍生工具形成的組成等，這與舊準(zhǔn)則不同，是整合與合并的產(chǎn)物。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為四類：①以公允價值
計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；②持有至到期投資；③貸款和應(yīng)收款項；④可供出售金融資產(chǎn)。
一、金融資產(chǎn)的概述方面
1.四類金融資產(chǎn)的含義
①以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
交易性金融資產(chǎn)，即以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券、股票、基金、權(quán)證等交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變
動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)指滿足該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況以及企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告這兩個條件之一的金融資產(chǎn)。
②持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要是債券性投資，例如企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。相對于交易性金融資產(chǎn)來說，可供出售金融資產(chǎn)的持有目的不明確。
③貸款和應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，也可劃分為貸款和應(yīng)收款項。
④可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項；持有至到期投資；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。此定義為排除法式，排除其他三種金融資產(chǎn)。
2、金融資產(chǎn)的重分類
金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動進(jìn)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)后，不得重分類為其他類金融資產(chǎn)。持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的重分類是有條件的。
二、金融資產(chǎn)的會計處理方面
（一）、初始計量
1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益即投資收益。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目即應(yīng)收利息、應(yīng)收股利。
賬務(wù)處理為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）
投資收益（發(fā)生的交易費用）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
貸：銀行存款
2.持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量和交易費用之和作為初始入賬金額。其中，交易費用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理相同，即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息、應(yīng)收股利）。
賬務(wù)處理為：
借：持有至到期投資——成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
3.貸款和應(yīng)收款項的會計處理與持有至到期投資大體相同，按照公允價值計量和交易費用之和作為初始入賬金額即發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和確定，也有按合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。
賬務(wù)處理為：
1）未發(fā)生減值
借：貸款——本金（本金）
貸：吸收存款等
貸款——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
2）發(fā)生減值，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：貸款損失準(zhǔn)備
同時：
借：貸款——已減值
貸：貸款（本金、利息調(diào)整）
4、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理不論是債券還是股票投資，與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有類似之處。初始確認(rèn)時，都按公允價值計量。但對于可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量和交易費用之和作為初始入賬金額。其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目核算，相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額。這種處理方法與持有至到期投資相同。
賬務(wù)處理為：
1）股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)———成本（公允價值+交易費用）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款等
2）債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為四類：①以公允價值
計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；②持有至到期投資；③貸款和應(yīng)收款項；④可供出售金融資產(chǎn)。
一、金融資產(chǎn)的概述方面
1.四類金融資產(chǎn)的含義
①以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
交易性金融資產(chǎn)，即以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券、股票、基金、權(quán)證等交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變
動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)指滿足該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況以及企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告這兩個條件之一的金融資產(chǎn)。
②持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要是債券性投資，例如企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。相對于交易性金融資產(chǎn)來說，可供出售金融資產(chǎn)的持有目的不明確。
③貸款和應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，也可劃分為貸款和應(yīng)收款項。
④可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項；持有至到期投資；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。此定義為排除法式，排除其他三種金融資產(chǎn)。
2、金融資產(chǎn)的重分類
金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動進(jìn)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)后，不得重分類為其他類金融資產(chǎn)。持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的重分類是有條件的。
二、金融資產(chǎn)的會計處理方面
（一）、初始計量
1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益即投資收益。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目即應(yīng)收利息、應(yīng)收股利。
賬務(wù)處理為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）
投資收益（發(fā)生的交易費用）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
貸：銀行存款
2.持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量和交易費用之和作為初始入賬金額。其中，交易費用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理相同，即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息、應(yīng)收股利）。
賬務(wù)處理為：
借：持有至到期投資——成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
3.貸款和應(yīng)收款項的會計處理與持有至到期投資大體相同，按照公允價值計量和交易費用之和作為初始入賬金額即發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和確定，也有按合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。
賬務(wù)處理為：
1）未發(fā)生減值
借：貸款——本金（本金）
貸：吸收存款等
貸款——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
2）發(fā)生減值，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：貸款損失準(zhǔn)備
同時：
借：貸款——已減值
貸：貸款（本金、利息調(diào)整）
4、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理不論是債券還是股票投資，與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有類似之處。初始確認(rèn)時，都按公允價值計量。但對于可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量和交易費用之和作為初始入賬金額。其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目核算，相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額。這種處理方法與持有至到期投資相同。
賬務(wù)處理為：
1）股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)———成本（公允價值+交易費用）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款等
2）債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等