金融資產(chǎn)的會計和稅務處理
新企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》第1行“一、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，填報“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”在當期的變動以及納稅調(diào)整情況，等于第2行“交易性金融資產(chǎn)”、第3行“衍生金融工具”、第4行“其他以公允價值計量的金融資產(chǎn)”的合計數(shù)，不包括可供出售的金融資產(chǎn)。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)、衍生金融工具、其他以公允價值計量的金融資產(chǎn)等。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。衍生工具主要包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。其他以公允價值計量的金融資產(chǎn)，是指除交易性金融資產(chǎn)和衍生金融工具以外，由企業(yè)根據(jù)持有意圖直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的其他金融資產(chǎn)。
對于公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的股票、債券、基金以及不作為有效套期工具的衍生工具，應按取得時的公允價值作為初始確認金額。相關交易費用在發(fā)生時計入當期損益，不計入金融資產(chǎn)和衍生工具的成本，支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認應收項目。
企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益。
處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
例：企業(yè)2008年6月末衍生金融工具——看跌期權公允價值50000元，成本價20000元，2008年末衍生金融工具——看跌期權公允價值40000元，成本價20000元。
會計分錄：購入時
借：衍生金融工具——看跌期權——成本20000
貸：銀行存款20000
2008年6月
借：衍生金融工具——看跌期權——公允價值變動30000
貸：公允價值變動損益30000
2008年12月末，
借：公允價值變動損益10000
貸：衍生金融工具——看跌期權——公允價值變動10000
第3行第5列填-20000。
需要說明的是，本附表第2行、第3行、第4行不包括可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)通常指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的。
可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。
新企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》第1行“一、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，填報“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”在當期的變動以及納稅調(diào)整情況，等于第2行“交易性金融資產(chǎn)”、第3行“衍生金融工具”、第4行“其他以公允價值計量的金融資產(chǎn)”的合計數(shù)，不包括可供出售的金融資產(chǎn)。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)、衍生金融工具、其他以公允價值計量的金融資產(chǎn)等。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。衍生工具主要包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。其他以公允價值計量的金融資產(chǎn)，是指除交易性金融資產(chǎn)和衍生金融工具以外，由企業(yè)根據(jù)持有意圖直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的其他金融資產(chǎn)。
對于公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的股票、債券、基金以及不作為有效套期工具的衍生工具，應按取得時的公允價值作為初始確認金額。相關交易費用在發(fā)生時計入當期損益，不計入金融資產(chǎn)和衍生工具的成本，支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認應收項目。
企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益。
處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
例：企業(yè)2008年6月末衍生金融工具——看跌期權公允價值50000元，成本價20000元，2008年末衍生金融工具——看跌期權公允價值40000元，成本價20000元。
會計分錄：購入時
借：衍生金融工具——看跌期權——成本20000
貸：銀行存款20000
2008年6月
借：衍生金融工具——看跌期權——公允價值變動30000
貸：公允價值變動損益30000
2008年12月末，
借：公允價值變動損益10000
貸：衍生金融工具——看跌期權——公允價值變動10000
第3行第5列填-20000。
需要說明的是，本附表第2行、第3行、第4行不包括可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)通常指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的。
可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。