借款費(fèi)用
第四節(jié) 借款費(fèi)用
一、借款費(fèi)用概述
借款費(fèi)用包括四部分內(nèi)容:
1.因借款而發(fā)生的利息。
2.因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷。
3.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用。
4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)----指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。
借款范圍:專門借款和一般借款
專門借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。
一般借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。
二、借款費(fèi)用資本化期間
1.開始資本化
對于因?qū)iT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、匯兌差額(注意:不包括輔助費(fèi)用),只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開始資本化:
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
這里的資產(chǎn)支出只包括①支付貨幣資金;②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn);③承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。
(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。
2.暫停資本化
在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中,如果購建活動(dòng)發(fā)生了非正常中斷,并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月(含3個(gè)月),則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化,將其計(jì)入當(dāng)期損益,直到購建活動(dòng)重新開始。
3.終止資本化
(1)理論標(biāo)準(zhǔn):
購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)具體形式:
滿足以下條件之一,即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化:
①符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求相符合。
③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
④購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。
⑤購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工,且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售,且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的,應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。
三、資本化金額的確定
1.利息資本化金額的確定
專門借款----為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng),利息均資本化;
一般借款----為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款,超過部分與資產(chǎn)支出掛鉤。
(1)每一會(huì)計(jì)期間占用的一般借款利息的資本化金額=至當(dāng)期末止資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額*每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))
(2)資本化率的確定:
①如果為購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款,資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;
②如果為購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)借入了一筆以上一般借款,則資本化率即為該項(xiàng)借款的加權(quán)平均利率。
加權(quán)平均利率=占用的一般借款當(dāng)期利息之和/本金加權(quán)平均數(shù)
(3)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。
一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定,其計(jì)算方法與專門借款加權(quán)平均利率計(jì)算方法相同。
(4)借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額。
(5)每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限,即不得超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。
2.輔助費(fèi)用資本化金額的確定
專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
3.匯兌差額資本化金額的確定
外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金和利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說,在符合資本化條件的情況下,每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實(shí)際發(fā)生額。
第四節(jié) 借款費(fèi)用
一、借款費(fèi)用概述
借款費(fèi)用包括四部分內(nèi)容:
1.因借款而發(fā)生的利息。
2.因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷。
3.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用。
4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)----指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。
借款范圍:專門借款和一般借款
專門借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。
一般借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。
二、借款費(fèi)用資本化期間
1.開始資本化
對于因?qū)iT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、匯兌差額(注意:不包括輔助費(fèi)用),只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開始資本化:
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
這里的資產(chǎn)支出只包括①支付貨幣資金;②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn);③承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。
(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。
2.暫停資本化
在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中,如果購建活動(dòng)發(fā)生了非正常中斷,并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月(含3個(gè)月),則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化,將其計(jì)入當(dāng)期損益,直到購建活動(dòng)重新開始。
3.終止資本化
(1)理論標(biāo)準(zhǔn):
購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)具體形式:
滿足以下條件之一,即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化:
①符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求相符合。
③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
④購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。
⑤購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工,且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售,且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的,應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。
三、資本化金額的確定
1.利息資本化金額的確定
專門借款----為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng),利息均資本化;
一般借款----為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款,超過部分與資產(chǎn)支出掛鉤。
(1)每一會(huì)計(jì)期間占用的一般借款利息的資本化金額=至當(dāng)期末止資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額*每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))
(2)資本化率的確定:
①如果為購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款,資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;
②如果為購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)借入了一筆以上一般借款,則資本化率即為該項(xiàng)借款的加權(quán)平均利率。
加權(quán)平均利率=占用的一般借款當(dāng)期利息之和/本金加權(quán)平均數(shù)
(3)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。
一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定,其計(jì)算方法與專門借款加權(quán)平均利率計(jì)算方法相同。
(4)借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額。
(5)每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限,即不得超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。
2.輔助費(fèi)用資本化金額的確定
專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
3.匯兌差額資本化金額的確定
外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金和利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說,在符合資本化條件的情況下,每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實(shí)際發(fā)生額。