五、綜合題（本類題共2小題，每小題15分，共30分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
第 43 題 母公司和其全資子公司有關(guān)事項如下：
（1）母公司2008年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨60萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2008年度子公司向母公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅），母公司另支付運雜費等支出2萬元。子公司2008年度的銷售毛利率為20%，母公司2008年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。母公司對存貨的發(fā)出采用先進先出法核算。
（2）2008年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價為23.4萬元（含增值稅），銷售成本為16萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運雜費等支出1萬元，固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，無殘值，按平均年限法計提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。
（3）2008年10月1日，母公司以113.5萬元的價格收購子公司發(fā)行的三年期一次還本付息的債券作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為6%，由子公司于2007年1月1日按面值發(fā)行。因?qū)嶋H利率與票面利率差別較小，母公司對債券溢價折價采用直線法攤銷。
要求：
（1）編制2008年度與存貨相關(guān)的抵銷分錄；
（2）計算母公司從子公司購入的固定資產(chǎn)的入賬價值，編制2008年度與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄；
（3）編制母公司2008年10月1日購入債券及年末計提利息、將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷的會計分錄，編制2008年度與內(nèi)部債券相關(guān)的會計分錄。
標準答案:
（1）在2008年度編制合并會計報表時與存貨相關(guān)的抵銷分錄
抵銷期初存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤：
借：未分配利潤——年初 9（60×15%）
貸：營業(yè)成本 9
將本期內(nèi)部銷售收入抵銷：
本期內(nèi)部銷售收入為300萬元（351÷117%）
借：營業(yè)收入 300
貸：營業(yè)成本 300
將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤低銷：
期末結(jié)存的存貨110萬元（60+300-250）均為本期購入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為22萬元（110×20%）。
借：營業(yè)成本 22
貸：存貨 22
（2）固定資產(chǎn)入賬價值=23.4+1=24.4（萬元）
編制2008年度合并會計報表時與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄
抵銷固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤
借：營業(yè)收入 20
貸：營業(yè)成本 16
固定資產(chǎn)——原價 4
抵銷本期多提折舊：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 0.6[（20-16）÷5÷12×9]
貸：管理費用 0.6
（3）母公司2008年10月1日購入債券
借：持有至到期投資——成本 100
持有至到期投資——應計利息 10.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 3
貸：銀行存款 113.5
年末計提利息、將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷的會計分錄
借：持有至到期投資——應計利息 1.5
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 0.6
投資收益 0.9
2008年度合并會計報表時與內(nèi)部債券相關(guān)的會計分錄
借：應付債券 112
投資收益 2.4
貸：持有至到期投資 114.4
借：投資收益 0.9
貸：財務費用 0.9
第 44 題 2001年至2004年甲公司有關(guān)投資業(yè)務如下：
（1）2001年1月1日甲公司購入乙公司2000年1月1日發(fā)行的五年期可轉(zhuǎn)換公司債券面值1000萬元，實際支付1148萬元，年利率10%，另付相關(guān)稅費3萬元（金額較小），該債券持有一年后可轉(zhuǎn)換為股權(quán)，每面值5元轉(zhuǎn)換為1股普通股（普通股每股面值為1元），未行使轉(zhuǎn)換權(quán)利的債券到期一次還本付息。
（2）2002年1月1日，甲公司將全部債權(quán)投資轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資，換回200萬股，此時擁有乙公司20%的權(quán)益性資本，并對乙公司具有重大影響，乙公司此時的所有者權(quán)益6000萬元。（股權(quán)投資差額按10年攤銷）
（3）乙公司2002年全年實現(xiàn)凈利潤500萬元。
（4）2003年乙公司宣告利潤分配方案，提取法定盈余公積10%，提法定公益金5%，每1股分配0.2元現(xiàn)金股利
（5）甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利40萬元，存入銀行。
（6）2003年10月乙公司收到現(xiàn)金捐贈，扣除應交所得稅后，增加資本公積100萬元。
（7）乙公司2003年發(fā)生經(jīng)營虧損200萬元。
（8）2004年1月，甲公司將持有乙公司的200萬股股票全部出售，收回1200萬元。
要求：
（1）編制甲公司取得長期債權(quán)投資的會計分錄。
（2）計算甲公司2002年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時長期債權(quán)投資的賬面價值。
（3）編制甲公司從2002年1月1日至2003年12月31日的會計分錄。
（4）編制甲公司轉(zhuǎn)讓對乙公司投資的會計分錄。
標準答案:
（1）借： 長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 1000
……可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）100 ——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 48萬 投資收益 3萬
貸：銀行存款 1151萬
（2）甲公司2002年1月1日長期債權(quán)投資的賬面價＝1000+（100+100）+36＝1236萬元
（3）甲公司從2002年1月1日至2003年12月31日的會計分錄
1）借：長期股權(quán)投資……投資成本 1236萬
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 1000萬
……可轉(zhuǎn)換債券（應計利息） 200萬
……可轉(zhuǎn)換債券（溢價） 36萬
2）借：長期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 36萬
貸：長期股權(quán)投資……投資成本 36萬
3）借：長期股權(quán)投資……損益調(diào)整 100萬
貸：投資收益 100萬
4）借：投資收益 3.6萬
貸：長期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 3.6萬
5）借：應收股利 40萬
貸：長期股權(quán)投資……損益調(diào)整 40萬
6）借：銀行存款 40萬
貸：應收股利 40萬
7）借：長期股權(quán)投資……股權(quán)投資準備 20萬
貸：資本公積……股權(quán)投資準備 20萬
8）借：投資收益 40萬
貸：長期股權(quán)投資……損益調(diào)整 40萬
9）借：投資收益 3.6萬
貸：長期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 3.6萬
（4）編制甲公司轉(zhuǎn)讓對乙公司投資的會計分錄
借：銀行存款 1200萬
投資收益 68.8萬
貸：長期股權(quán)投資……投資成本 1200萬
長期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 28.8萬
長期股權(quán)投資……損益調(diào)整 20萬
長期股權(quán)投資……股權(quán)投資準備 20萬
第 43 題 母公司和其全資子公司有關(guān)事項如下：
（1）母公司2008年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨60萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2008年度子公司向母公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅），母公司另支付運雜費等支出2萬元。子公司2008年度的銷售毛利率為20%，母公司2008年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。母公司對存貨的發(fā)出采用先進先出法核算。
（2）2008年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價為23.4萬元（含增值稅），銷售成本為16萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運雜費等支出1萬元，固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，無殘值，按平均年限法計提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。
（3）2008年10月1日，母公司以113.5萬元的價格收購子公司發(fā)行的三年期一次還本付息的債券作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為6%，由子公司于2007年1月1日按面值發(fā)行。因?qū)嶋H利率與票面利率差別較小，母公司對債券溢價折價采用直線法攤銷。
要求：
（1）編制2008年度與存貨相關(guān)的抵銷分錄；
（2）計算母公司從子公司購入的固定資產(chǎn)的入賬價值，編制2008年度與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄；
（3）編制母公司2008年10月1日購入債券及年末計提利息、將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷的會計分錄，編制2008年度與內(nèi)部債券相關(guān)的會計分錄。
標準答案:
（1）在2008年度編制合并會計報表時與存貨相關(guān)的抵銷分錄
抵銷期初存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤：
借：未分配利潤——年初 9（60×15%）
貸：營業(yè)成本 9
將本期內(nèi)部銷售收入抵銷：
本期內(nèi)部銷售收入為300萬元（351÷117%）
借：營業(yè)收入 300
貸：營業(yè)成本 300
將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤低銷：
期末結(jié)存的存貨110萬元（60+300-250）均為本期購入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為22萬元（110×20%）。
借：營業(yè)成本 22
貸：存貨 22
（2）固定資產(chǎn)入賬價值=23.4+1=24.4（萬元）
編制2008年度合并會計報表時與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄
抵銷固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤
借：營業(yè)收入 20
貸：營業(yè)成本 16
固定資產(chǎn)——原價 4
抵銷本期多提折舊：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 0.6[（20-16）÷5÷12×9]
貸：管理費用 0.6
（3）母公司2008年10月1日購入債券
借：持有至到期投資——成本 100
持有至到期投資——應計利息 10.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 3
貸：銀行存款 113.5
年末計提利息、將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷的會計分錄
借：持有至到期投資——應計利息 1.5
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 0.6
投資收益 0.9
2008年度合并會計報表時與內(nèi)部債券相關(guān)的會計分錄
借：應付債券 112
投資收益 2.4
貸：持有至到期投資 114.4
借：投資收益 0.9
貸：財務費用 0.9
第 44 題 2001年至2004年甲公司有關(guān)投資業(yè)務如下：
（1）2001年1月1日甲公司購入乙公司2000年1月1日發(fā)行的五年期可轉(zhuǎn)換公司債券面值1000萬元，實際支付1148萬元，年利率10%，另付相關(guān)稅費3萬元（金額較小），該債券持有一年后可轉(zhuǎn)換為股權(quán)，每面值5元轉(zhuǎn)換為1股普通股（普通股每股面值為1元），未行使轉(zhuǎn)換權(quán)利的債券到期一次還本付息。
（2）2002年1月1日，甲公司將全部債權(quán)投資轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資，換回200萬股，此時擁有乙公司20%的權(quán)益性資本，并對乙公司具有重大影響，乙公司此時的所有者權(quán)益6000萬元。（股權(quán)投資差額按10年攤銷）
（3）乙公司2002年全年實現(xiàn)凈利潤500萬元。
（4）2003年乙公司宣告利潤分配方案，提取法定盈余公積10%，提法定公益金5%，每1股分配0.2元現(xiàn)金股利
（5）甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利40萬元，存入銀行。
（6）2003年10月乙公司收到現(xiàn)金捐贈，扣除應交所得稅后，增加資本公積100萬元。
（7）乙公司2003年發(fā)生經(jīng)營虧損200萬元。
（8）2004年1月，甲公司將持有乙公司的200萬股股票全部出售，收回1200萬元。
要求：
（1）編制甲公司取得長期債權(quán)投資的會計分錄。
（2）計算甲公司2002年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時長期債權(quán)投資的賬面價值。
（3）編制甲公司從2002年1月1日至2003年12月31日的會計分錄。
（4）編制甲公司轉(zhuǎn)讓對乙公司投資的會計分錄。
標準答案:
（1）借： 長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 1000
……可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）100 ——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 48萬 投資收益 3萬
貸：銀行存款 1151萬
（2）甲公司2002年1月1日長期債權(quán)投資的賬面價＝1000+（100+100）+36＝1236萬元
（3）甲公司從2002年1月1日至2003年12月31日的會計分錄
1）借：長期股權(quán)投資……投資成本 1236萬
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 1000萬
……可轉(zhuǎn)換債券（應計利息） 200萬
……可轉(zhuǎn)換債券（溢價） 36萬
2）借：長期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 36萬
貸：長期股權(quán)投資……投資成本 36萬
3）借：長期股權(quán)投資……損益調(diào)整 100萬
貸：投資收益 100萬
4）借：投資收益 3.6萬
貸：長期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 3.6萬
5）借：應收股利 40萬
貸：長期股權(quán)投資……損益調(diào)整 40萬
6）借：銀行存款 40萬
貸：應收股利 40萬
7）借：長期股權(quán)投資……股權(quán)投資準備 20萬
貸：資本公積……股權(quán)投資準備 20萬
8）借：投資收益 40萬
貸：長期股權(quán)投資……損益調(diào)整 40萬
9）借：投資收益 3.6萬
貸：長期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 3.6萬
（4）編制甲公司轉(zhuǎn)讓對乙公司投資的會計分錄
借：銀行存款 1200萬
投資收益 68.8萬
貸：長期股權(quán)投資……投資成本 1200萬
長期股權(quán)投資……股權(quán)投資差額 28.8萬
長期股權(quán)投資……損益調(diào)整 20萬
長期股權(quán)投資……股權(quán)投資準備 20萬