CPA《會計》第十二章例題精講:一般商品收入核算

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[經(jīng)典例題]
     x 公司(以下簡稱正保公司)為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額,銷售實(shí)現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2008年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下:
    (1)12月1日,向A公司銷售產(chǎn)品一批,售價50000元,給予購貨方20%的商業(yè)折扣,另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10, 2/20,n/30。已辦妥托收手續(xù),該公司采用總價法核算(假設(shè)按含稅折扣)。該批商品的實(shí)際成本為48000元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項,并存入銀行。
    (2)12月3日,向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺,銷售價格為每臺640元,成本為每臺500元。 x 公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺,同時收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日,正保公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺40元的銷售折讓。 x 公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單,并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
    (3)12月5日,向K公司銷售材料一批,價格為200000元,該材料發(fā)出成本為160000元。當(dāng)日收取面值為234000萬元的銀行承兌匯票一張。
    (4) x 公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。2008年12月31日租賃協(xié)議到期, x 公司與某公司達(dá)成協(xié)議,將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售,價款為6 000萬元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本為4 000萬元,公允價值變動借方余額為1 800萬元。
    (5)12月31日,與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定,商品總價款為60萬元(不含增值稅額),自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日,收到G公司預(yù)付的款項40萬元,并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
    (6)12月31日,收到A公司退回的當(dāng)月1日所購商品的20%。經(jīng)查核,該批商品存在質(zhì)量問題, x 公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日,收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單,并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。
    [例題答案]
    (1)銷售時:
    借:應(yīng)收賬款 46 800
     貸:主營業(yè)務(wù)收入 (5萬×80%) 40 000
     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6 800
    借:主營業(yè)務(wù)成本 48 000
     貸:庫存商品 48 000
    收到款項時:
    借:銀行存款  45 864
     財務(wù)費(fèi)用  936(46800×2%)
     貸:應(yīng)收賬款   46 800
    (2)12月3日確認(rèn)收入:
    借:銀行存款  1 500 000
     應(yīng)收賬款  372 000
     貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 600 000(2500×640)
     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 272 000
    借:主營業(yè)務(wù)成本  1 250 000(2500×500)
     貸:庫存商品    1 250 000
    12月28日確認(rèn)折讓:
    借:主營業(yè)務(wù)收入   100 000(2500×40)
     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  17 000
     貸:應(yīng)收賬款            117 000
    (3)借:應(yīng)收票據(jù) 234 000
         貸:其他業(yè)務(wù)收入 200 000
        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34 000
     借:其他業(yè)務(wù)成本 160 000
     貸:原材料 160 000
    (4)借:銀行存款   60 000 000
     貸:其他業(yè)務(wù)收入  60 000 000
    借:其他業(yè)務(wù)成本 58 000 000
    貸:投資性房地產(chǎn)—成本 40 000 000
            —公允價值變動  18 000 000
    同時:
    借:公允價值變動損益 18 000 000
    貸:其他業(yè)務(wù)收入 18 000 000
    (5)借:銀行存款 400 000
     貸:預(yù)收賬款 400 000
    (6)借:主營業(yè)務(wù)收入   8 000(40000×20%)
     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  1360
     貸:銀行存款   9172.8
       財務(wù)費(fèi)用   187.2 (976×20%)
    借:庫存商品   9 600(48000×20%)
     貸:主營業(yè)務(wù)成本     9 600
    [例題總結(jié)與延伸]
    對于一般的銷售確認(rèn)問題,需要注意的的一點(diǎn)就是所謂的所有權(quán)上的主要風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移,而這個轉(zhuǎn)移是不以貨物是否發(fā)出為條件的。貨物是否發(fā)出只是一個必要條件,但不是充分條件。同樣的,對于購貨方來說,取得了提貨單就等于是擁有了存貨,這個是否屬于自己的存貨也不是以該存貨是否在本企業(yè)的倉庫為條件的,這是一個問題的兩個方面。
    另外對于一些特殊的銷售方式的,比如轉(zhuǎn)移所有權(quán)的部分權(quán)利,比如使用權(quán),這是不能終止確認(rèn)該項資產(chǎn)的,確認(rèn)收入應(yīng)該是該項使用權(quán)的收入。比如經(jīng)營租賃租出資產(chǎn)形成的收入。對于使用權(quán)的問題,一般都是需要有相關(guān)的合同證明,辦理相關(guān)的手續(xù)的,一般情況比較容易判斷。
    在銷售收入的確認(rèn)上,會計和稅法一般都是一致的,尤其是新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例已經(jīng)明確規(guī)定收入更加的注重權(quán)責(zé)發(fā)生制。