[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、公司債券的發(fā)行三種：面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。
企業(yè)發(fā)行債券時(shí)：
借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）
貸：應(yīng)付債券——面值（發(fā)行債券的面值）
應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額，或借記）
所謂面值發(fā)行就是說債券的票面利率和投資者的必要報(bào)酬率是一致的，也就是市場(chǎng)利率。那么債券的公允價(jià)值和面值是一致的，這個(gè)時(shí)候就可以按照面值發(fā)行。如果是溢價(jià)發(fā)行的，代表債券的票面利率要高于投資者的必要報(bào)酬率，那么債券的公允價(jià)值是要大于債券面值的。換句話說，溢價(jià)發(fā)行表明債券票面利率高于實(shí)際利率，那么發(fā)行方為了彌補(bǔ)以后按照票面利率向投資者發(fā)放較高利息，需要在發(fā)行的時(shí)候向投資者多收取款項(xiàng)；所謂的折價(jià)發(fā)行債券就是說，債券的票面利率低于實(shí)際利率，發(fā)行方為了彌補(bǔ)投資者以后少收取利息的損失，需要在開始發(fā)行的時(shí)候作出讓步，那么就形成了折價(jià)發(fā)行。
2、關(guān)于相關(guān)交易費(fèi)用的處理。
發(fā)行債券的時(shí)候免不了是要支付相關(guān)稅費(fèi)的，對(duì)于發(fā)行債券方來說就是發(fā)行了債券還多付出了成本，那么自己實(shí)際承擔(dān)的利息成本是上升的，也就是說債券實(shí)際發(fā)行少收了部分資金，相當(dāng)于是實(shí)際利率增加了，發(fā)行方需要在持有期間承擔(dān)更多的實(shí)際利息支出。
3、利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷
①對(duì)于分期付息、一次還本的債券：
借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本×實(shí)際利率）
貸：應(yīng)付利息 ?。嬷怠疗泵胬剩?BR> 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 ?。ú铑~，或借記）
②一次還本付息的債券
借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本×實(shí)際利率）
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 （面值×票面利率）
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 ?。ú铑~，或借記）
4、關(guān)于債券最后的還本付息處理。還本付息處理涉及到債券利息調(diào)整的尾數(shù)調(diào)整，最后一年的時(shí)候要把利息調(diào)整科目攤銷完畢。如果是按照實(shí)際利率調(diào)整的，如果情況不變的話是可以攤銷完畢的。
5、如果涉及到提前償付本金的，按照道理來說債券的實(shí)際利率是需要調(diào)整的，也就是在債券的未來現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)降低了，那么投資者要求的必要報(bào)酬率是降低的，所以調(diào)整實(shí)際利率的方法是比較合適的。當(dāng)然這是財(cái)務(wù)管理中的處理方法，會(huì)計(jì)教材一般堅(jiān)持的原則就是不調(diào)整實(shí)際利率，而是調(diào)整攤余成本來實(shí)現(xiàn)，也就是實(shí)際利率假設(shè)是不變的，然后根據(jù)實(shí)際利率將現(xiàn)金流折現(xiàn)值來調(diào)整攤余成本，調(diào)整后的攤余成本的差額要計(jì)入到當(dāng)期損益中。
1、公司債券的發(fā)行三種：面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。
企業(yè)發(fā)行債券時(shí)：
借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）
貸：應(yīng)付債券——面值（發(fā)行債券的面值）
應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額，或借記）
所謂面值發(fā)行就是說債券的票面利率和投資者的必要報(bào)酬率是一致的，也就是市場(chǎng)利率。那么債券的公允價(jià)值和面值是一致的，這個(gè)時(shí)候就可以按照面值發(fā)行。如果是溢價(jià)發(fā)行的，代表債券的票面利率要高于投資者的必要報(bào)酬率，那么債券的公允價(jià)值是要大于債券面值的。換句話說，溢價(jià)發(fā)行表明債券票面利率高于實(shí)際利率，那么發(fā)行方為了彌補(bǔ)以后按照票面利率向投資者發(fā)放較高利息，需要在發(fā)行的時(shí)候向投資者多收取款項(xiàng)；所謂的折價(jià)發(fā)行債券就是說，債券的票面利率低于實(shí)際利率，發(fā)行方為了彌補(bǔ)投資者以后少收取利息的損失，需要在開始發(fā)行的時(shí)候作出讓步，那么就形成了折價(jià)發(fā)行。
2、關(guān)于相關(guān)交易費(fèi)用的處理。
發(fā)行債券的時(shí)候免不了是要支付相關(guān)稅費(fèi)的，對(duì)于發(fā)行債券方來說就是發(fā)行了債券還多付出了成本，那么自己實(shí)際承擔(dān)的利息成本是上升的，也就是說債券實(shí)際發(fā)行少收了部分資金，相當(dāng)于是實(shí)際利率增加了，發(fā)行方需要在持有期間承擔(dān)更多的實(shí)際利息支出。
3、利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷
①對(duì)于分期付息、一次還本的債券：
借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本×實(shí)際利率）
貸：應(yīng)付利息 ?。嬷怠疗泵胬剩?BR> 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 ?。ú铑~，或借記）
②一次還本付息的債券
借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本×實(shí)際利率）
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 （面值×票面利率）
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 ?。ú铑~，或借記）
4、關(guān)于債券最后的還本付息處理。還本付息處理涉及到債券利息調(diào)整的尾數(shù)調(diào)整，最后一年的時(shí)候要把利息調(diào)整科目攤銷完畢。如果是按照實(shí)際利率調(diào)整的，如果情況不變的話是可以攤銷完畢的。
5、如果涉及到提前償付本金的，按照道理來說債券的實(shí)際利率是需要調(diào)整的，也就是在債券的未來現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)降低了，那么投資者要求的必要報(bào)酬率是降低的，所以調(diào)整實(shí)際利率的方法是比較合適的。當(dāng)然這是財(cái)務(wù)管理中的處理方法，會(huì)計(jì)教材一般堅(jiān)持的原則就是不調(diào)整實(shí)際利率，而是調(diào)整攤余成本來實(shí)現(xiàn)，也就是實(shí)際利率假設(shè)是不變的，然后根據(jù)實(shí)際利率將現(xiàn)金流折現(xiàn)值來調(diào)整攤余成本，調(diào)整后的攤余成本的差額要計(jì)入到當(dāng)期損益中。