[經(jīng)典例題]
2008年12月31日，正保公司為合并集團內(nèi)丙公司發(fā)行五年期一次還本、分期付息的公司債券，該債券面值10 000 000元，公允價值10 432 700元，票面利率6％，債券利息在每年12月31日支付，假定債券發(fā)行時的市場利率為5％。企業(yè)合并發(fā)生評估費等相關(guān)費用500 000元，取得丙公司60％的股權(quán)，丙公司在合并當日所有者權(quán)益賬面價值為9 000 000元。
要求：作出上述投資的會計處理和債券的相關(guān)處理。
[例題答案]
（1）長期股權(quán)投資入賬價值＝9 000 000×60％＝5 400 000（元）
借：長期股權(quán)投資 5 400 000
資本公積——股本溢價 5 032 700（10432700-5400000）
貸：應付債券——面值 10 000 000
——利息調(diào)整 432 700（差額）
借：管理費用 500 000
貸：銀行存款 500 000
（2）采用實際利率法計算攤銷利息調(diào)整：
①2009年12月31日計算利息費用
借：財務費用等 521 635
應付債券——利息調(diào)整 78 365（溢價攤銷）
貸：應付利息 600 000
②2010年12月31日計算利息費用
借：財務費用等 517716.75
應付債券——利息調(diào)整 82283.25
貸：應付利息 600 000
③2011年12月31日計算利息費用
借：財務費用等 513602.59
應付債券——利息調(diào)整 86397.41
貸：應付利息 600 000
④2012年12月31日計算利息費用
借：財務費用等 509282.72
應付債券——利息調(diào)整 90717.28
貸：應付利息 600 000
⑤2013年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用
借：財務費用等 505 062．94
應付債券——面值 10 000 000
——利息調(diào)整 94 937．06
貸：銀行存款 10 600 000
[例題總結(jié)與延伸]
關(guān)于一般公司債券實際利率法的處理是和持有至到期投資的處理原理基本上是一致的，對于實際利率法的理解，可以看一下我在自己小屋中的總結(jié)：實際利率法的理解。
一般公司債券處理方法第一個應用就是可轉(zhuǎn)換公司債券。對于可轉(zhuǎn)換公司債券比較難的就是負債成分和權(quán)益成分公允價值的確定問題，這里實際上就是財管中的債券定價模型的運用，也是最基本的現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法。通過折現(xiàn)得出公允價值，也可以求出實際利率。因為可轉(zhuǎn)換公司債券有點類似股票，所以債券的公允價值是包含了權(quán)益成分的。作為企業(yè)會計處理來說是應該把這部分權(quán)益成分的公允價值單獨確認為資本公積的。
一般公司債券的第二個運用就是借款費用的資本化問題。在借款費用資本化一章中，涉及到了輔助費用資本化的問題，一個典型的例題就是發(fā)行債券籌集資金，然后發(fā)生交易費用的處理?；镜睦砟疃际且粯拥?。從實質(zhì)重于形式角度看，企業(yè)能夠資本化的利息支出不是按照票面利率計算的票面利息，而是企業(yè)按照實際利率確認的實際承擔的利息費用。這個觀點一定要樹立。
關(guān)于一般公司債券的處理基本上掌握初始確認的相關(guān)稅費的處理和持有期間的實際利率法攤銷的處理，以及最終的還本付息的會計處理。應該說掌握了一般債券的處理對于之后的可轉(zhuǎn)換公司債券和借款費用資本化問題就能夠通吃，道理是一致的。
2008年12月31日，正保公司為合并集團內(nèi)丙公司發(fā)行五年期一次還本、分期付息的公司債券，該債券面值10 000 000元，公允價值10 432 700元，票面利率6％，債券利息在每年12月31日支付，假定債券發(fā)行時的市場利率為5％。企業(yè)合并發(fā)生評估費等相關(guān)費用500 000元，取得丙公司60％的股權(quán)，丙公司在合并當日所有者權(quán)益賬面價值為9 000 000元。
要求：作出上述投資的會計處理和債券的相關(guān)處理。
[例題答案]
（1）長期股權(quán)投資入賬價值＝9 000 000×60％＝5 400 000（元）
借：長期股權(quán)投資 5 400 000
資本公積——股本溢價 5 032 700（10432700-5400000）
貸：應付債券——面值 10 000 000
——利息調(diào)整 432 700（差額）
借：管理費用 500 000
貸：銀行存款 500 000
（2）采用實際利率法計算攤銷利息調(diào)整：
①2009年12月31日計算利息費用
借：財務費用等 521 635
應付債券——利息調(diào)整 78 365（溢價攤銷）
貸：應付利息 600 000
②2010年12月31日計算利息費用
借：財務費用等 517716.75
應付債券——利息調(diào)整 82283.25
貸：應付利息 600 000
③2011年12月31日計算利息費用
借：財務費用等 513602.59
應付債券——利息調(diào)整 86397.41
貸：應付利息 600 000
④2012年12月31日計算利息費用
借：財務費用等 509282.72
應付債券——利息調(diào)整 90717.28
貸：應付利息 600 000
⑤2013年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用
借：財務費用等 505 062．94
應付債券——面值 10 000 000
——利息調(diào)整 94 937．06
貸：銀行存款 10 600 000
[例題總結(jié)與延伸]
關(guān)于一般公司債券實際利率法的處理是和持有至到期投資的處理原理基本上是一致的，對于實際利率法的理解，可以看一下我在自己小屋中的總結(jié)：實際利率法的理解。
一般公司債券處理方法第一個應用就是可轉(zhuǎn)換公司債券。對于可轉(zhuǎn)換公司債券比較難的就是負債成分和權(quán)益成分公允價值的確定問題，這里實際上就是財管中的債券定價模型的運用，也是最基本的現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法。通過折現(xiàn)得出公允價值，也可以求出實際利率。因為可轉(zhuǎn)換公司債券有點類似股票，所以債券的公允價值是包含了權(quán)益成分的。作為企業(yè)會計處理來說是應該把這部分權(quán)益成分的公允價值單獨確認為資本公積的。
一般公司債券的第二個運用就是借款費用的資本化問題。在借款費用資本化一章中，涉及到了輔助費用資本化的問題，一個典型的例題就是發(fā)行債券籌集資金，然后發(fā)生交易費用的處理?；镜睦砟疃际且粯拥?。從實質(zhì)重于形式角度看，企業(yè)能夠資本化的利息支出不是按照票面利率計算的票面利息，而是企業(yè)按照實際利率確認的實際承擔的利息費用。這個觀點一定要樹立。
關(guān)于一般公司債券的處理基本上掌握初始確認的相關(guān)稅費的處理和持有期間的實際利率法攤銷的處理，以及最終的還本付息的會計處理。應該說掌握了一般債券的處理對于之后的可轉(zhuǎn)換公司債券和借款費用資本化問題就能夠通吃，道理是一致的。