承租人對融資租賃資產(chǎn)的會計核算，主要包括融資租賃資產(chǎn)的入賬價值、初始直接費用 和履約成本、未確認融資費用的攤銷、融資租賃資產(chǎn)折舊和租賃資產(chǎn)租賃期滿的核算。本文 對其中的融資租賃資產(chǎn)入賬價值的核算和初始直接費用和履約成本的核算進行解析。
融資租賃資產(chǎn)入賬價值的核算
在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與低租賃付款額的現(xiàn)值 兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目，將 低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，貸記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，并 將兩者的差額作為未確認融資費用，借記“未確認融資費用”科目。如果融資租入的固定資 產(chǎn)在租賃開始日需要經(jīng)過安裝才能投入使用，那么，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，在安 裝完畢交付使用時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目。
在計算低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當采用出租人的 租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的 租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
例1．某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂了一份租賃合同。租賃合同規(guī) 定：租賃標的物為50臺貨運汽車，租賃開始日為2008年1月1日，租賃期為4年，某運輸公司 從租賃開始日起每年年初支付租賃金250萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為10％；50臺貨運汽 車在2008年1月1日的公允價值為850萬元，租賃期滿后50臺貨運汽車，其所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該運 輸公司。要求，根據(jù)有關(guān)資料計算租賃貨運汽車的入賬價值和未確認融資費用，并編制相關(guān) 會計分錄。
（1）計算：
低租賃付款額＝250×4＝1000（萬元）
低租賃付款額的現(xiàn)值＝250＋250×2．4869＝871．72（萬元）
租入資產(chǎn)入賬價值＝850（萬元）（850＜871．72）
（2）會計分錄： 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 8500000
未確認融資費用 1500000
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 10000000
初始直接費用和履約成本的核算
初始直接費用，是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租 賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當計入租賃資產(chǎn)價值。發(fā) 生初始直接費用時，借記“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科 目。
履約成本，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培 訓(xùn)費、維修費、保險費等。履約成本在實際工作中名目較多，應(yīng)根據(jù)具體內(nèi)容分別進行核 算。發(fā)生屬于融資租入固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等應(yīng)予 以遞延，分期攤?cè)敫髌谫M用或計入當期費用，借記“長期待攤費用”、“預(yù)提費用”、“生 產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
例2．擬用例1資料，如果某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂租賃合同時， 以銀行存款支付印花稅4．8萬元，傭金2萬元；1月20日以銀行存款支付人員培訓(xùn)費3萬元， 計入當期管理費用。要求，根據(jù)有關(guān)資料計算租賃貨運汽車的入賬價值和未確認融資費用， 并編制相關(guān)會計分錄。
（1）支付印花稅、傭金時：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 68000
貸：銀行存款 68000
（2）支付人員培訓(xùn)費時：
借：管理費用——培訓(xùn)費 30000
貸：銀行存款 30000
融資租賃資產(chǎn)入賬價值的核算
在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與低租賃付款額的現(xiàn)值 兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目，將 低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，貸記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，并 將兩者的差額作為未確認融資費用，借記“未確認融資費用”科目。如果融資租入的固定資 產(chǎn)在租賃開始日需要經(jīng)過安裝才能投入使用，那么，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，在安 裝完畢交付使用時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目。
在計算低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當采用出租人的 租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的 租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
例1．某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂了一份租賃合同。租賃合同規(guī) 定：租賃標的物為50臺貨運汽車，租賃開始日為2008年1月1日，租賃期為4年，某運輸公司 從租賃開始日起每年年初支付租賃金250萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為10％；50臺貨運汽 車在2008年1月1日的公允價值為850萬元，租賃期滿后50臺貨運汽車，其所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該運 輸公司。要求，根據(jù)有關(guān)資料計算租賃貨運汽車的入賬價值和未確認融資費用，并編制相關(guān) 會計分錄。
（1）計算：
低租賃付款額＝250×4＝1000（萬元）
低租賃付款額的現(xiàn)值＝250＋250×2．4869＝871．72（萬元）
租入資產(chǎn)入賬價值＝850（萬元）（850＜871．72）
（2）會計分錄： 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 8500000
未確認融資費用 1500000
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 10000000
初始直接費用和履約成本的核算
初始直接費用，是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租 賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當計入租賃資產(chǎn)價值。發(fā) 生初始直接費用時，借記“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科 目。
履約成本，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培 訓(xùn)費、維修費、保險費等。履約成本在實際工作中名目較多，應(yīng)根據(jù)具體內(nèi)容分別進行核 算。發(fā)生屬于融資租入固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等應(yīng)予 以遞延，分期攤?cè)敫髌谫M用或計入當期費用，借記“長期待攤費用”、“預(yù)提費用”、“生 產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
例2．擬用例1資料，如果某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂租賃合同時， 以銀行存款支付印花稅4．8萬元，傭金2萬元；1月20日以銀行存款支付人員培訓(xùn)費3萬元， 計入當期管理費用。要求，根據(jù)有關(guān)資料計算租賃貨運汽車的入賬價值和未確認融資費用， 并編制相關(guān)會計分錄。
（1）支付印花稅、傭金時：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 68000
貸：銀行存款 68000
（2）支付人員培訓(xùn)費時：
借：管理費用——培訓(xùn)費 30000
貸：銀行存款 30000