第十五章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)
&本章重點(diǎn)&
（1）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性；（2）控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序；（3）存貨監(jiān)盤；（4）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試；（5）應(yīng)付職工薪酬審計(jì)；（6）營(yíng)業(yè)成本審計(jì)；（7）其他相關(guān)賬戶的審計(jì)。
&&本章難點(diǎn)&
分析程序在存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)中的運(yùn)用；與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；不同情況下CPA如何實(shí)施存貨監(jiān)盤程序；存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)要點(diǎn)和存貨截止測(cè)試的審計(jì)處理等。
&主要知識(shí)點(diǎn)總結(jié)&
§1 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性
存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。
§2控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：（1）存貨的內(nèi)部控制；（2）成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制；（3）工薪的內(nèi)部控制。
§3存貨審計(jì)
存貨監(jiān)盤
1.存貨監(jiān)盤的定義 ’
存貨監(jiān)盤是指CPA現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。
2.存貨監(jiān)盤的含義可從以下幾方面理解：
（1）存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用。
（2）存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)
存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性直接影響到這三個(gè)認(rèn)定。通過存貨監(jiān)盤，CPA還能獲取到有關(guān)存貨狀況（如毀損、陳舊等）的審計(jì)證據(jù)，從而為測(cè)試計(jì)價(jià)認(rèn)定提供部分審計(jì)證據(jù)。
需要指出的是，CPA在測(cè)試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。
（3）存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測(cè)試
被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)可以理解為～項(xiàng)控制活動(dòng)。相應(yīng)地，CPA的存貨監(jiān)盤可以理解為一項(xiàng)控制測(cè)試，即CPA通過觀察和檢查，確定被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)控制能否合理確定存貨的數(shù)量和狀況。
存貨監(jiān)盤也可以理解為一種雙重目的測(cè)試。除上述的控制測(cè)試功能外，在存貨監(jiān)盤過程中，CPA通過檢查存貨的數(shù)量和狀況，能夠提供存貨賬面金額是否存在錯(cuò)報(bào)的直接審計(jì)證據(jù)。
在存貨監(jiān)盤過程中，CPA的測(cè)試目的可能有所側(cè)重。如果CPA認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)能夠合理確定存貨的數(shù)量和狀況，存貨監(jiān)盤從性質(zhì)上講更傾向于控制測(cè)試。否則，存貨監(jiān)盤從性質(zhì)上講則更傾向于實(shí)質(zhì)性程序。但是，無論存貨監(jiān)盤服務(wù)于何種目的的測(cè)試，在監(jiān)盤過程中，CPA都需要運(yùn)用檢查程序。
存貨監(jiān)盤的作用
存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定，CPA監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，且該記錄已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。
存貨監(jiān)盤程序
1．觀察程序
（1）在盤點(diǎn)前觀察存貨現(xiàn)場(chǎng)
在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，CPA應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，CPA應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。
（2）對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的處理
對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，CPA應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。
（3）觀察盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃
CPA應(yīng)當(dāng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。
CPA應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況，是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。當(dāng)盤點(diǎn)人員沒有按照存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和程序進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，CPA應(yīng)與被審計(jì)單位的復(fù)核或監(jiān)督人員聯(lián)系以糾正盤點(diǎn)中的問題，或調(diào)整盤點(diǎn)程序。
檢查程序
在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性。CPA還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。
為確定被審計(jì)單位對(duì)存貨存在的認(rèn)定，以存貨盤點(diǎn)記錄為起點(diǎn)查至存貨實(shí)物（即逆查）通常是的審計(jì)方法，而為確定被審計(jì)單位對(duì)存貨完整性的認(rèn)定，以存貨實(shí)物為起點(diǎn)查至存貨盤點(diǎn)記錄（即順查）通常是的審計(jì)方法。因此，在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)合理確定測(cè)試的方向，既要從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目逆查至存貨實(shí)物，又要從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目順查至存貨盤點(diǎn)記錄。
對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤
對(duì)某些特殊類型的存貨而言，被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通常或者沒有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無法對(duì)其移動(dòng)實(shí)施控制。在這些情況下，CPA需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取存貨的數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。
存貨計(jì)價(jià)測(cè)試
§4應(yīng)付職工薪酬審計(jì)
應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)
一般包括：（1）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在。（2）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)。（3）確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整。（4）確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確。（5）確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。
應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序
§5 營(yíng)業(yè)成本審計(jì)
營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括：①確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；②確定營(yíng)業(yè)成本記錄是否完整；③確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；④確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；⑤確定營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；⑥確定營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收人是否配比；⑦確定營(yíng)業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
（1）獲取或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
（2）檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和存貨損失轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告、銷售合同或勞務(wù)合同等證明文件。
（3）評(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法是否合理，是否充分考慮了持有存貨的目的及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。
（4）若被審計(jì)單位為建造承包商，對(duì)其執(zhí)行中的建造合同，應(yīng)檢查預(yù)計(jì)總成本是否超過合同總收入，如果超過，跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。
（5）比較本期實(shí)際損失發(fā)生數(shù)與前期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額，以評(píng)價(jià)上期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。
（6）如果被審計(jì)單位出售或核銷已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，應(yīng)檢查相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)應(yīng)b理是否正確。
（7）注意已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值又得以恢復(fù)的，是否在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，依據(jù)是否充分，并記錄轉(zhuǎn)回金額。
（8）檢查被審計(jì)單位是否于期末對(duì)存貨進(jìn)行了檢查分析，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。
（9）確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。
&本章重點(diǎn)&
（1）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性；（2）控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序；（3）存貨監(jiān)盤；（4）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試；（5）應(yīng)付職工薪酬審計(jì)；（6）營(yíng)業(yè)成本審計(jì)；（7）其他相關(guān)賬戶的審計(jì)。
&&本章難點(diǎn)&
分析程序在存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)中的運(yùn)用；與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；不同情況下CPA如何實(shí)施存貨監(jiān)盤程序；存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)要點(diǎn)和存貨截止測(cè)試的審計(jì)處理等。
&主要知識(shí)點(diǎn)總結(jié)&
§1 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性
存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。
§2控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：（1）存貨的內(nèi)部控制；（2）成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制；（3）工薪的內(nèi)部控制。
§3存貨審計(jì)
存貨監(jiān)盤
1.存貨監(jiān)盤的定義 ’
存貨監(jiān)盤是指CPA現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。
2.存貨監(jiān)盤的含義可從以下幾方面理解：
（1）存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用。
（2）存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)
存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性直接影響到這三個(gè)認(rèn)定。通過存貨監(jiān)盤，CPA還能獲取到有關(guān)存貨狀況（如毀損、陳舊等）的審計(jì)證據(jù)，從而為測(cè)試計(jì)價(jià)認(rèn)定提供部分審計(jì)證據(jù)。
需要指出的是，CPA在測(cè)試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。
（3）存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測(cè)試
被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)可以理解為～項(xiàng)控制活動(dòng)。相應(yīng)地，CPA的存貨監(jiān)盤可以理解為一項(xiàng)控制測(cè)試，即CPA通過觀察和檢查，確定被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)控制能否合理確定存貨的數(shù)量和狀況。
存貨監(jiān)盤也可以理解為一種雙重目的測(cè)試。除上述的控制測(cè)試功能外，在存貨監(jiān)盤過程中，CPA通過檢查存貨的數(shù)量和狀況，能夠提供存貨賬面金額是否存在錯(cuò)報(bào)的直接審計(jì)證據(jù)。
在存貨監(jiān)盤過程中，CPA的測(cè)試目的可能有所側(cè)重。如果CPA認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)能夠合理確定存貨的數(shù)量和狀況，存貨監(jiān)盤從性質(zhì)上講更傾向于控制測(cè)試。否則，存貨監(jiān)盤從性質(zhì)上講則更傾向于實(shí)質(zhì)性程序。但是，無論存貨監(jiān)盤服務(wù)于何種目的的測(cè)試，在監(jiān)盤過程中，CPA都需要運(yùn)用檢查程序。
存貨監(jiān)盤的作用
存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定，CPA監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，且該記錄已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。
存貨監(jiān)盤程序
1．觀察程序
（1）在盤點(diǎn)前觀察存貨現(xiàn)場(chǎng)
在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，CPA應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，CPA應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。
（2）對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的處理
對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，CPA應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。
（3）觀察盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃
CPA應(yīng)當(dāng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。
CPA應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況，是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。當(dāng)盤點(diǎn)人員沒有按照存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和程序進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，CPA應(yīng)與被審計(jì)單位的復(fù)核或監(jiān)督人員聯(lián)系以糾正盤點(diǎn)中的問題，或調(diào)整盤點(diǎn)程序。
檢查程序
在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性。CPA還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。
為確定被審計(jì)單位對(duì)存貨存在的認(rèn)定，以存貨盤點(diǎn)記錄為起點(diǎn)查至存貨實(shí)物（即逆查）通常是的審計(jì)方法，而為確定被審計(jì)單位對(duì)存貨完整性的認(rèn)定，以存貨實(shí)物為起點(diǎn)查至存貨盤點(diǎn)記錄（即順查）通常是的審計(jì)方法。因此，在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)合理確定測(cè)試的方向，既要從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目逆查至存貨實(shí)物，又要從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目順查至存貨盤點(diǎn)記錄。
對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤
對(duì)某些特殊類型的存貨而言，被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通常或者沒有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無法對(duì)其移動(dòng)實(shí)施控制。在這些情況下，CPA需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取存貨的數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。
存貨計(jì)價(jià)測(cè)試
§4應(yīng)付職工薪酬審計(jì)
應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)
一般包括：（1）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在。（2）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)。（3）確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整。（4）確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確。（5）確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。
應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序
§5 營(yíng)業(yè)成本審計(jì)
營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括：①確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；②確定營(yíng)業(yè)成本記錄是否完整；③確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；④確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；⑤確定營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；⑥確定營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收人是否配比；⑦確定營(yíng)業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
（1）獲取或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
（2）檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和存貨損失轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告、銷售合同或勞務(wù)合同等證明文件。
（3）評(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法是否合理，是否充分考慮了持有存貨的目的及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。
（4）若被審計(jì)單位為建造承包商，對(duì)其執(zhí)行中的建造合同，應(yīng)檢查預(yù)計(jì)總成本是否超過合同總收入，如果超過，跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。
（5）比較本期實(shí)際損失發(fā)生數(shù)與前期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額，以評(píng)價(jià)上期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。
（6）如果被審計(jì)單位出售或核銷已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，應(yīng)檢查相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)應(yīng)b理是否正確。
（7）注意已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值又得以恢復(fù)的，是否在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，依據(jù)是否充分，并記錄轉(zhuǎn)回金額。
（8）檢查被審計(jì)單位是否于期末對(duì)存貨進(jìn)行了檢查分析，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。
（9）確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。