第十三章銷售與收款循環(huán)審計(jì)
&本章重點(diǎn)&
1．銷售與收款循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及其控制測(cè)試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定；銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序基本原理。
2．營業(yè)收入的確認(rèn)、分析程序、截止測(cè)試及其他對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
3．應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)收賬款的賬齡分析，應(yīng)收賬款函證程序的適用范圍、函證對(duì)象、函證方式、函證的替代程序、函證差異的分析；應(yīng)收賬款的一般目標(biāo)、項(xiàng)目目標(biāo)及審計(jì)程序之間的關(guān)系，應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的重分類調(diào)整。
4．壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策變更的追溯調(diào)整、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法及報(bào)表披露要求。
5．應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)收票據(jù)的函證對(duì)象與方式，應(yīng)收票據(jù)的披露；其他應(yīng)收款的函證對(duì)象與方式。
&&本章難點(diǎn)&
1．財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》中的相關(guān)規(guī)定在控制測(cè)試中的應(yīng)用；
2．應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。
&本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)&
§1 銷售與收款循環(huán)的特性
在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理銷售與收款業(yè)務(wù)通常需要使用很多憑證與會(huì)計(jì)記錄。
§2控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試
CPA通常利用在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制中所獲取的資料來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。
（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
（二）正確的授權(quán)審批
1．關(guān)鍵內(nèi)部控制。對(duì)于授權(quán)審批問題，CPA主要關(guān)注以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：
第一，在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批。
第二，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。
注意：前兩項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失。
第三，銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)和折扣等必須經(jīng)過審批。價(jià)格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款。
第四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。
2．控制測(cè)試方法：檢查法。通過檢查憑證在上述的四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批方
面的內(nèi)部控制的效果。
（三）充分的憑證和記錄
1．關(guān)鍵內(nèi)部控制。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。例如，有的企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)銷售發(fā)票，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開賬單的情形就幾乎不會(huì)發(fā)生。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才編制銷售發(fā)票，如果沒有其他補(bǔ)償性控制，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會(huì)發(fā)生。
2．控制測(cè)試方法：檢查法。
（四）憑證的預(yù)先編號(hào)
（五）按月寄出對(duì)賬單
（六）內(nèi)部核查程序
三、針對(duì)銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序
有些交易實(shí)質(zhì)性程序與環(huán)境條件關(guān)系不大，適用于各種審計(jì)項(xiàng)目，有些則不然，要取決于內(nèi)部控制的健全程度和控制測(cè)試的結(jié)果。這里必須指出：（1）這些測(cè)試程序中并未包含銷貨交易全部的對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（2）其中有些測(cè)試程序可以實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)控制目標(biāo)，而非僅能實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)控制目標(biāo)。
（一）登記入賬的銷售交易是真實(shí)的（發(fā)生、真實(shí)性）
1。未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬。針對(duì)這類錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，CPA可以從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。
如果CPA對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測(cè)試存貨余額有無減少。
2．重復(fù)人賬。針對(duì)銷售交易重復(fù)人賬這類錯(cuò)誤的可能性，CPA可通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷貨交易記錄清單加以確定。
3．虛假入賬。這通常是企業(yè)的一種舞弊行為，CPA一般很難察覺這種虛構(gòu)的發(fā)貨。審查營業(yè)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，：是測(cè)試是否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨的辦法之一。
4．檢查上述三類多報(bào)銷貨錯(cuò)誤的可能性的另一個(gè)有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂單等，因?yàn)檫@些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。
（二）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整性測(cè)試）
順查法（“完整性”目標(biāo)）：又稱正查法，就是按照記賬程序的順序進(jìn)行審查的一種方法。順查法是順著會(huì)計(jì)核算的程序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開始，用會(huì)計(jì)憑證核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿，再用會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以確定會(huì)計(jì)認(rèn)定的一種檢查方法。
逆查法（“發(fā)生”目標(biāo)）：又稱倒查法，是逆著會(huì)計(jì)核算程序，從檢查財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿，再由會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)會(huì)計(jì)憑證以確定會(huì)計(jì)認(rèn)定的一種檢查方法。這種方法從財(cái)務(wù)報(bào)表人
手，檢查涉及會(huì)計(jì)核算方面有疑問、有問題的內(nèi)容，避免面面俱到。
（三）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)（“計(jì)價(jià)”目標(biāo)）
銷售交易計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)賬簿。
（四）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)（“分類”目標(biāo)）
（五）銷售交易的記錄及時(shí)（“完整性”目標(biāo)）
（六）銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（“準(zhǔn)確性”目標(biāo)）
§3營業(yè)收入審計(jì)
一、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)
營業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性:)（非貨幣性資產(chǎn):)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。其審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生）；
2．確定營業(yè)收入記錄是否完整（完整性）；
3．確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)（準(zhǔn)確性）；
4．確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間（截止）；
5．確定營業(yè)收入的內(nèi)容是否正確（準(zhǔn)確性）；
6．確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)（分類和可理解性）。
二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序
（二）重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性程序
在主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序中，必須重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)指出的有：
1．查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收人確認(rèn)原則和方法。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。
2.實(shí)質(zhì)性分析程序在營業(yè)收入審計(jì)中的應(yīng)用
3．實(shí)施銷售的截止測(cè)試。對(duì)主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記人本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。
（三）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序
其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下內(nèi)容：
1．獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：
（1）復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；
（2）注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的成本；
（3）檢查是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓等免稅收益，如有，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
2．計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明原因。 ．
3．檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，抽查原始憑證予以核實(shí)。
4．對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。
5．抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定人賬時(shí)間是否正確，對(duì)于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整建議。
6．確定其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。
&本章重點(diǎn)&
1．銷售與收款循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及其控制測(cè)試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定；銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序基本原理。
2．營業(yè)收入的確認(rèn)、分析程序、截止測(cè)試及其他對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
3．應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)收賬款的賬齡分析，應(yīng)收賬款函證程序的適用范圍、函證對(duì)象、函證方式、函證的替代程序、函證差異的分析；應(yīng)收賬款的一般目標(biāo)、項(xiàng)目目標(biāo)及審計(jì)程序之間的關(guān)系，應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的重分類調(diào)整。
4．壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策變更的追溯調(diào)整、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法及報(bào)表披露要求。
5．應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)收票據(jù)的函證對(duì)象與方式，應(yīng)收票據(jù)的披露；其他應(yīng)收款的函證對(duì)象與方式。
&&本章難點(diǎn)&
1．財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》中的相關(guān)規(guī)定在控制測(cè)試中的應(yīng)用；
2．應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。
&本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)&
§1 銷售與收款循環(huán)的特性
在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理銷售與收款業(yè)務(wù)通常需要使用很多憑證與會(huì)計(jì)記錄。
§2控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試
CPA通常利用在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制中所獲取的資料來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。
（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
（二）正確的授權(quán)審批
1．關(guān)鍵內(nèi)部控制。對(duì)于授權(quán)審批問題，CPA主要關(guān)注以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：
第一，在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批。
第二，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。
注意：前兩項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失。
第三，銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)和折扣等必須經(jīng)過審批。價(jià)格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款。
第四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。
2．控制測(cè)試方法：檢查法。通過檢查憑證在上述的四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批方
面的內(nèi)部控制的效果。
（三）充分的憑證和記錄
1．關(guān)鍵內(nèi)部控制。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。例如，有的企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)銷售發(fā)票，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開賬單的情形就幾乎不會(huì)發(fā)生。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才編制銷售發(fā)票，如果沒有其他補(bǔ)償性控制，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會(huì)發(fā)生。
2．控制測(cè)試方法：檢查法。
（四）憑證的預(yù)先編號(hào)
（五）按月寄出對(duì)賬單
（六）內(nèi)部核查程序
三、針對(duì)銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序
有些交易實(shí)質(zhì)性程序與環(huán)境條件關(guān)系不大，適用于各種審計(jì)項(xiàng)目，有些則不然，要取決于內(nèi)部控制的健全程度和控制測(cè)試的結(jié)果。這里必須指出：（1）這些測(cè)試程序中并未包含銷貨交易全部的對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（2）其中有些測(cè)試程序可以實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)控制目標(biāo)，而非僅能實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)控制目標(biāo)。
（一）登記入賬的銷售交易是真實(shí)的（發(fā)生、真實(shí)性）
1。未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬。針對(duì)這類錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，CPA可以從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。
如果CPA對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測(cè)試存貨余額有無減少。
2．重復(fù)人賬。針對(duì)銷售交易重復(fù)人賬這類錯(cuò)誤的可能性，CPA可通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷貨交易記錄清單加以確定。
3．虛假入賬。這通常是企業(yè)的一種舞弊行為，CPA一般很難察覺這種虛構(gòu)的發(fā)貨。審查營業(yè)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，：是測(cè)試是否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨的辦法之一。
4．檢查上述三類多報(bào)銷貨錯(cuò)誤的可能性的另一個(gè)有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂單等，因?yàn)檫@些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。
（二）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整性測(cè)試）
順查法（“完整性”目標(biāo)）：又稱正查法，就是按照記賬程序的順序進(jìn)行審查的一種方法。順查法是順著會(huì)計(jì)核算的程序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開始，用會(huì)計(jì)憑證核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿，再用會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以確定會(huì)計(jì)認(rèn)定的一種檢查方法。
逆查法（“發(fā)生”目標(biāo)）：又稱倒查法，是逆著會(huì)計(jì)核算程序，從檢查財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿，再由會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)會(huì)計(jì)憑證以確定會(huì)計(jì)認(rèn)定的一種檢查方法。這種方法從財(cái)務(wù)報(bào)表人
手，檢查涉及會(huì)計(jì)核算方面有疑問、有問題的內(nèi)容，避免面面俱到。
（三）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)（“計(jì)價(jià)”目標(biāo)）
銷售交易計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)賬簿。
（四）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)（“分類”目標(biāo)）
（五）銷售交易的記錄及時(shí)（“完整性”目標(biāo)）
（六）銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（“準(zhǔn)確性”目標(biāo)）
§3營業(yè)收入審計(jì)
一、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)
營業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性:)（非貨幣性資產(chǎn):)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。其審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生）；
2．確定營業(yè)收入記錄是否完整（完整性）；
3．確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)（準(zhǔn)確性）；
4．確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間（截止）；
5．確定營業(yè)收入的內(nèi)容是否正確（準(zhǔn)確性）；
6．確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)（分類和可理解性）。
二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序
（二）重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性程序
在主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序中，必須重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)指出的有：
1．查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收人確認(rèn)原則和方法。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。
2.實(shí)質(zhì)性分析程序在營業(yè)收入審計(jì)中的應(yīng)用
3．實(shí)施銷售的截止測(cè)試。對(duì)主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記人本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。
（三）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序
其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下內(nèi)容：
1．獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：
（1）復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；
（2）注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的成本；
（3）檢查是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓等免稅收益，如有，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
2．計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明原因。 ．
3．檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，抽查原始憑證予以核實(shí)。
4．對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。
5．抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定人賬時(shí)間是否正確，對(duì)于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整建議。
6．確定其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。