第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系
一、審計(jì)監(jiān)督體系
三種體系之間既相互聯(lián)系,又各自獨(dú)立,在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn),相互不可替代,不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系,共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))三部分組成。
l 政府審計(jì)
政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。大致可以分為下列幾種類型:
①由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé);
②在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé);
③由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。
由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的政府審計(jì)獨(dú)立性。
我國(guó)政府審計(jì)屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)的類型。
l 內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門的類型可以歸納為下列三種:
①本企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。(所有者)
②本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。(經(jīng)營(yíng)者)
③本企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(經(jīng)營(yíng)者)。
上述三種類型中,第一種獨(dú)立性,即領(lǐng)導(dǎo)層次越高,權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng),越能保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立、有效地開展審計(jì)工作。
我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),這樣,可保持其相對(duì)的獨(dú)立性。
l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。
政府審計(jì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的單向獨(dú)立;內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則體現(xiàn)了雙向獨(dú)立–––即獨(dú)立于委托人,有獨(dú)立于被審計(jì)單位,因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性,并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。
審計(jì)監(jiān)督體系三方向,既相互聯(lián)系,又各自獨(dú)立,各司其職,涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì),它們各有特點(diǎn),相互不可替代,因此,不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系
1.審計(jì)目標(biāo)
政府審計(jì):對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。
2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
政府審計(jì):依據(jù)《審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。
3.經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源
政府審計(jì):審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政預(yù)算, 由同級(jí)人民政府予以保證。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶,與審計(jì)客戶協(xié)商確定。
4.取證權(quán)限
政府審計(jì):審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查,有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)如實(shí)反映并提供相關(guān)資料。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取證有賴于被審計(jì)單位配合和協(xié)助,對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。
5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式
政府審計(jì):審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告,出具審計(jì)意見書。對(duì)違規(guī)行為作出審計(jì)處理決定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊,只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露,沒有行政強(qiáng)制力。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
6.聯(lián)系
政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì),都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
1.審計(jì)目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì):對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。
2.獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì):為組織內(nèi)部服務(wù),接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),獨(dú)立性較弱。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):為需要可靠信息的第三者提供服務(wù),不受被審計(jì)單位管理*的領(lǐng)導(dǎo)和制約,獨(dú)立性較強(qiáng)。
3.接受審計(jì)的自愿程度
內(nèi)部審計(jì):內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):注冊(cè)會(huì)計(jì)師以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì),委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部審計(jì):內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。
5.審計(jì)時(shí)間
內(nèi)部審計(jì):通常采用定期或不定期審計(jì),可隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):通常是定期審計(jì),每年對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次。
6.聯(lián)系
由于內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分,外部審計(jì)就須對(duì)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況進(jìn)行了解,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作上具有一致性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果,以提高審計(jì)效率。
一、審計(jì)監(jiān)督體系
三種體系之間既相互聯(lián)系,又各自獨(dú)立,在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn),相互不可替代,不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系,共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))三部分組成。
l 政府審計(jì)
政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。大致可以分為下列幾種類型:
①由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé);
②在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé);
③由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。
由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的政府審計(jì)獨(dú)立性。
我國(guó)政府審計(jì)屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)的類型。
l 內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門的類型可以歸納為下列三種:
①本企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。(所有者)
②本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。(經(jīng)營(yíng)者)
③本企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(經(jīng)營(yíng)者)。
上述三種類型中,第一種獨(dú)立性,即領(lǐng)導(dǎo)層次越高,權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng),越能保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立、有效地開展審計(jì)工作。
我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),這樣,可保持其相對(duì)的獨(dú)立性。
l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。
政府審計(jì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的單向獨(dú)立;內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則體現(xiàn)了雙向獨(dú)立–––即獨(dú)立于委托人,有獨(dú)立于被審計(jì)單位,因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性,并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。
審計(jì)監(jiān)督體系三方向,既相互聯(lián)系,又各自獨(dú)立,各司其職,涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì),它們各有特點(diǎn),相互不可替代,因此,不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系
1.審計(jì)目標(biāo)
政府審計(jì):對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。
2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
政府審計(jì):依據(jù)《審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。
3.經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源
政府審計(jì):審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政預(yù)算, 由同級(jí)人民政府予以保證。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶,與審計(jì)客戶協(xié)商確定。
4.取證權(quán)限
政府審計(jì):審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查,有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)如實(shí)反映并提供相關(guān)資料。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取證有賴于被審計(jì)單位配合和協(xié)助,對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。
5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式
政府審計(jì):審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告,出具審計(jì)意見書。對(duì)違規(guī)行為作出審計(jì)處理決定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊,只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露,沒有行政強(qiáng)制力。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
6.聯(lián)系
政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì),都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
1.審計(jì)目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì):對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。
2.獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì):為組織內(nèi)部服務(wù),接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),獨(dú)立性較弱。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):為需要可靠信息的第三者提供服務(wù),不受被審計(jì)單位管理*的領(lǐng)導(dǎo)和制約,獨(dú)立性較強(qiáng)。
3.接受審計(jì)的自愿程度
內(nèi)部審計(jì):內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):注冊(cè)會(huì)計(jì)師以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì),委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部審計(jì):內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。
5.審計(jì)時(shí)間
內(nèi)部審計(jì):通常采用定期或不定期審計(jì),可隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):通常是定期審計(jì),每年對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次。
6.聯(lián)系
由于內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分,外部審計(jì)就須對(duì)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況進(jìn)行了解,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作上具有一致性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果,以提高審計(jì)效率。