第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因
除了法律因素外，還有以下原因：
1.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任日趨了解；
2.政府監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管加強(qiáng)，處罰力度增大；
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大；
4.“深口袋”理論的盛行；
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多；
6.許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿通過(guò)庭外和解來(lái)解決問(wèn)題；
7.法庭在理解專(zhuān)業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。
二、經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營(yíng)失敗,是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化,如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等,而無(wú)法滿(mǎn)足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。
審計(jì)失敗則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。
經(jīng)營(yíng)失敗,可能會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要知道風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，而失敗是一種可能性的最后結(jié)果。從理論上來(lái)說(shuō)，有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，且沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)造成審計(jì)失敗。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定
（一）違約
所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。
（二）過(guò)失
理解過(guò)失的種類(lèi)和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：
普通過(guò)失，是指沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖然對(duì)有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，但抽點(diǎn)的數(shù)量不夠，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。
重大過(guò)失，是指根本沒(méi)有遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表行審計(jì)時(shí)，未對(duì)有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。
因?yàn)楸O(jiān)盤(pán)是最基本的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如未進(jìn)行，就不得不懷疑他是否涉嫌舞弊。所以有時(shí)，重大過(guò)失往往推定為“欺詐”，這就將“無(wú)意”的過(guò)失行為推定為“故意”欺詐行為，性質(zhì)發(fā)生變化。
（三）欺詐
欺詐又稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。
與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”，又稱(chēng)“涉嫌欺詐”，是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。推定欺詐和重大過(guò)失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定，在美國(guó)許多法院曾經(jīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過(guò)失解釋為推定欺詐，特別是近年來(lái)有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。這樣，具有重大過(guò)失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任就進(jìn)一步加大了。
第二節(jié) 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
（一）對(duì)委托單位的責(zé)任
在習(xí)慣法下，舉證責(zé)任在原告（委托單位），即委托單位必須證明其已受到損失以及這種損失是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失造成的。
（二）對(duì)第三者的責(zé)任
習(xí)慣法下：（舉證責(zé)任在原告——第三者）
1.對(duì)受益第三者（業(yè)務(wù)約定書(shū)指明的人）的責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失即對(duì)第三者負(fù)責(zé)。
2.對(duì)其他第三者的責(zé)任
普通過(guò)失不負(fù)責(zé)任，而重大過(guò)失和欺詐應(yīng)負(fù)責(zé)。
成文法下：（舉證責(zé)任在被告——注冊(cè)會(huì)計(jì)師）
1.1933年證券法
原告：公司證券原始購(gòu)買(mǎi)人。
普通過(guò)失即對(duì)第三者負(fù)責(zé)，原告僅需證明其受到損失，以及登記表是令人誤解的，而不需證明他依賴(lài)了登記表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失。
2.1934年證券交易法
原告：買(mǎi)賣(mài)公司證券的任何人。
重大過(guò)失或欺詐即對(duì)第三者負(fù)責(zé)，原告需證明其受到損失，且這些損失是由于依賴(lài)了這些令人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)表。
（三）1995年非公開(kāi)交易證券訴訟改革法案
1995年12月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《非公開(kāi)交易證券訴訟改革法案》，這反映了商業(yè)企業(yè)和專(zhuān)業(yè)團(tuán)體多年來(lái)不遺余力為之奮斗的目標(biāo)終于初露曙光。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，并受到限制。
（四）貪污欺詐損害組織法案
（五）2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案
《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案對(duì)《1933年證券法》和《1934年證券交易法》作出不少修訂，在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出許多新的規(guī)定。
其中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的內(nèi)容主要包括：
（1）成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，監(jiān)督執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè)；
（2）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；
（3）加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任；
（4）強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)；
（5）加重對(duì)違法行為的處罰。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因
除了法律因素外，還有以下原因：
1.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任日趨了解；
2.政府監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管加強(qiáng)，處罰力度增大；
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大；
4.“深口袋”理論的盛行；
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多；
6.許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿通過(guò)庭外和解來(lái)解決問(wèn)題；
7.法庭在理解專(zhuān)業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。
二、經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營(yíng)失敗,是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化,如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等,而無(wú)法滿(mǎn)足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。
審計(jì)失敗則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。
經(jīng)營(yíng)失敗,可能會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要知道風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，而失敗是一種可能性的最后結(jié)果。從理論上來(lái)說(shuō)，有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，且沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)造成審計(jì)失敗。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定
（一）違約
所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。
（二）過(guò)失
理解過(guò)失的種類(lèi)和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：
普通過(guò)失，是指沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖然對(duì)有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，但抽點(diǎn)的數(shù)量不夠，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。
重大過(guò)失，是指根本沒(méi)有遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表行審計(jì)時(shí)，未對(duì)有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。
因?yàn)楸O(jiān)盤(pán)是最基本的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如未進(jìn)行，就不得不懷疑他是否涉嫌舞弊。所以有時(shí)，重大過(guò)失往往推定為“欺詐”，這就將“無(wú)意”的過(guò)失行為推定為“故意”欺詐行為，性質(zhì)發(fā)生變化。
（三）欺詐
欺詐又稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。
與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”，又稱(chēng)“涉嫌欺詐”，是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。推定欺詐和重大過(guò)失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定，在美國(guó)許多法院曾經(jīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過(guò)失解釋為推定欺詐，特別是近年來(lái)有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。這樣，具有重大過(guò)失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任就進(jìn)一步加大了。
第二節(jié) 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
（一）對(duì)委托單位的責(zé)任
在習(xí)慣法下，舉證責(zé)任在原告（委托單位），即委托單位必須證明其已受到損失以及這種損失是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失造成的。
（二）對(duì)第三者的責(zé)任
習(xí)慣法下：（舉證責(zé)任在原告——第三者）
1.對(duì)受益第三者（業(yè)務(wù)約定書(shū)指明的人）的責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失即對(duì)第三者負(fù)責(zé)。
2.對(duì)其他第三者的責(zé)任
普通過(guò)失不負(fù)責(zé)任，而重大過(guò)失和欺詐應(yīng)負(fù)責(zé)。
成文法下：（舉證責(zé)任在被告——注冊(cè)會(huì)計(jì)師）
1.1933年證券法
原告：公司證券原始購(gòu)買(mǎi)人。
普通過(guò)失即對(duì)第三者負(fù)責(zé)，原告僅需證明其受到損失，以及登記表是令人誤解的，而不需證明他依賴(lài)了登記表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失。
2.1934年證券交易法
原告：買(mǎi)賣(mài)公司證券的任何人。
重大過(guò)失或欺詐即對(duì)第三者負(fù)責(zé)，原告需證明其受到損失，且這些損失是由于依賴(lài)了這些令人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)表。
（三）1995年非公開(kāi)交易證券訴訟改革法案
1995年12月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《非公開(kāi)交易證券訴訟改革法案》，這反映了商業(yè)企業(yè)和專(zhuān)業(yè)團(tuán)體多年來(lái)不遺余力為之奮斗的目標(biāo)終于初露曙光。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，并受到限制。
（四）貪污欺詐損害組織法案
（五）2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案
《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案對(duì)《1933年證券法》和《1934年證券交易法》作出不少修訂，在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出許多新的規(guī)定。
其中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的內(nèi)容主要包括：
（1）成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，監(jiān)督執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè)；
（2）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；
（3）加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任；
（4）強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)；
（5）加重對(duì)違法行為的處罰。