問(wèn)題：某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2006年5月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)反映銷(xiāo)售糧食白酒50000斤，取得不含稅銷(xiāo)售額105000元；銷(xiāo)售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元，銷(xiāo)售啤酒每噸收取包裝物租金234元；“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)反映本月銷(xiāo)售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷(xiāo)售啤酒收取包裝物押金1170元。2006年12月，該酒廠將銷(xiāo)售糧食白酒的包裝物押金中3510元返還給購(gòu)貨方，其余包裝物押金不再返還，該酒廠2006年5月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（ ）元。
A、86250
B、92250
C、85900
D、96920
答案：C
解析：
糧食白酒品牌使用費(fèi)、包裝物押金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅；糧食白酒的包裝物押金收取時(shí)即并入銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅，無(wú)論是否退還；啤酒消費(fèi)稅從量征收，其包裝物租金、包裝物押金與消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)沒(méi)有關(guān)系。該酒廠糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=50000×0.5+[105000+(4680+9360)÷(1+17%)]×20%=25000+23400=48400(元)
包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，構(gòu)成啤酒售價(jià)的一部分，需要計(jì)入出廠價(jià)格作為確定啤酒單位稅額的依據(jù)。啤酒每噸出廠價(jià)格=2900+234÷（1+17%）+1170÷150÷（1+17%）=3106.67（元）>3000元,適用稅額為250元/噸，因此該酒廠啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150×250=37500（元）
該酒廠2006年5月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=48400+37500=85900（元）
學(xué)員“言實(shí)”提問(wèn)（第7樓）：
老師，還想麻煩您解釋一下：書(shū)中不是說(shuō)酒類(lèi)產(chǎn)品（除黃酒，啤酒外）包裝物押金不論是否退還都要計(jì)入銷(xiāo)售額予以征消費(fèi)稅，為什么例題中啤酒在銷(xiāo)售時(shí)就考慮進(jìn)來(lái)了呢？
老師解答：
對(duì)于啤酒黃酒而言，因?yàn)槠鋵?shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅，所以包裝物押金是否逾期及無(wú)論如何核算，都不征消費(fèi)稅。
但對(duì)于啤酒來(lái)說(shuō)，包裝物押金對(duì)消費(fèi)稅的計(jì)算還是有影響的，那就是在確定定額稅率時(shí)，出廠價(jià)格中包括包裝物及押金。也就是說(shuō)，包裝物押金參與定額稅率的確定（220或250），但不直接用于消費(fèi)稅的計(jì)算。
A、86250
B、92250
C、85900
D、96920
答案：C
解析：
糧食白酒品牌使用費(fèi)、包裝物押金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅；糧食白酒的包裝物押金收取時(shí)即并入銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅，無(wú)論是否退還；啤酒消費(fèi)稅從量征收，其包裝物租金、包裝物押金與消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)沒(méi)有關(guān)系。該酒廠糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=50000×0.5+[105000+(4680+9360)÷(1+17%)]×20%=25000+23400=48400(元)
包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，構(gòu)成啤酒售價(jià)的一部分，需要計(jì)入出廠價(jià)格作為確定啤酒單位稅額的依據(jù)。啤酒每噸出廠價(jià)格=2900+234÷（1+17%）+1170÷150÷（1+17%）=3106.67（元）>3000元,適用稅額為250元/噸，因此該酒廠啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150×250=37500（元）
該酒廠2006年5月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=48400+37500=85900（元）
學(xué)員“言實(shí)”提問(wèn)（第7樓）：
老師，還想麻煩您解釋一下：書(shū)中不是說(shuō)酒類(lèi)產(chǎn)品（除黃酒，啤酒外）包裝物押金不論是否退還都要計(jì)入銷(xiāo)售額予以征消費(fèi)稅，為什么例題中啤酒在銷(xiāo)售時(shí)就考慮進(jìn)來(lái)了呢？
老師解答：
對(duì)于啤酒黃酒而言，因?yàn)槠鋵?shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅，所以包裝物押金是否逾期及無(wú)論如何核算，都不征消費(fèi)稅。
但對(duì)于啤酒來(lái)說(shuō)，包裝物押金對(duì)消費(fèi)稅的計(jì)算還是有影響的，那就是在確定定額稅率時(shí)，出廠價(jià)格中包括包裝物及押金。也就是說(shuō)，包裝物押金參與定額稅率的確定（220或250），但不直接用于消費(fèi)稅的計(jì)算。