第五節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）
五個(gè)大問(wèn)題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、扣稅、稅額減征。
一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)
（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
三種計(jì)稅方法
計(jì)稅依據(jù)
適用范圍
計(jì)稅公式
1.從價(jià)定率計(jì)稅
銷(xiāo)售額
除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率
2.從量定額計(jì)稅
銷(xiāo)售數(shù)量
列舉3種：啤酒、黃酒、成品油
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計(jì)稅
銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量
列舉3種：糧食白酒、薯類(lèi)白酒、 卷煙
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算
1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅
2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅。
①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；
②管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；
③提供勞務(wù)；
④饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
【例題·多選題】某汽車(chē)制造廠生產(chǎn)的小汽車(chē)應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（?。?BR> A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)
B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)
C.移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車(chē)
D.為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用
【答案】BD
【例題】2007年考題綜合題：某轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)12月企業(yè)新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車(chē)2輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車(chē)維修廠進(jìn)行碰撞實(shí)驗(yàn)，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格。
【解析】B型小轎車(chē)移送下設(shè)企業(yè)做碰撞試驗(yàn)，不是在本企業(yè)做的破壞性實(shí)驗(yàn)，應(yīng)按視同銷(xiāo)售處理，無(wú)同類(lèi)售價(jià)，以組價(jià)計(jì)算。
【例題·單選題】某汽車(chē)廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車(chē)和小客車(chē)，小汽車(chē)不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元，小客車(chē)不含稅出廠價(jià)為6.8萬(wàn)元。2003年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷(xiāo)售小汽車(chē)8600輛，將2輛小汽車(chē)移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷(xiāo)售小客車(chē)576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車(chē)移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車(chē)。（假定小汽車(chē)稅率為8%，小客車(chē)的稅率為5%）該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）。
A.8804.24
B.8802.24
C.8804.94
D.8798.84
【答案】B
【解析】（8600＋3）×12.5×8%＋（576＋10）×6.8×5%＝8603＋199.24＝8802.24（萬(wàn)元）。
（目前的稅率小汽車(chē)已經(jīng)沒(méi)有8%的稅率了，小汽車(chē)稅率，考試一般會(huì)給出的，所以不用考慮稅率問(wèn)題）
3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：
按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。
組價(jià)公式為：
組成計(jì)稅價(jià) ＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額＝[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
應(yīng)納增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）＝組成計(jì)稅價(jià)格×17%
（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：
【例3-4】（教材112頁(yè)）某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。
（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）
＝8400÷0.7＝12000（元）
（2）應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）
（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。
【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸）
【解析】①應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×220＝2200（元）
②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）
屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，上面組成計(jì)稅價(jià)格成本公式中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。
（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
由于從量計(jì)算的消費(fèi)稅與價(jià)格無(wú)關(guān)，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)計(jì)算的消費(fèi)稅如需組價(jià)：（1）成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定；（2）組價(jià)中暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。
【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為10%）。
【解析】①應(yīng)納消費(fèi)稅：
從量征收的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）
從價(jià)征收的消費(fèi)稅＝12×2000×（1＋10%）÷（1-20%）×20%＝6600（元）
（注：組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6600＝7600（元）
②應(yīng)納增值稅＝12×2000×（1＋10%）÷（1-20%）×17%＝5610（元）
【例題】（節(jié)選2007年考題綜合題第1題）某轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
（1）12月1日將A型小轎車(chē)130輛賒銷(xiāo)給境內(nèi)某代理商，約定12月15日付款，15日企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明金額2340萬(wàn)元、增值稅稅額397.8萬(wàn)元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬(wàn)元支付給企業(yè)；
（2）12月銷(xiāo)售A型小轎車(chē)10輛給本企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的業(yè)務(wù)人員，以成本價(jià)核算取得銷(xiāo)售金額80萬(wàn)元；
（3）12月企業(yè)新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車(chē)2輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車(chē)維修廠進(jìn)行碰撞實(shí)驗(yàn)，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格。
其他相關(guān)資料:生產(chǎn)銷(xiāo)售的小轎車(chē)適用消費(fèi)稅率12%；B型小轎車(chē)成本利潤(rùn)率8%；
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)；
……
（12）計(jì)算企業(yè)12月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)）；
【答案】
（12）企業(yè)12月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)）
A型小轎車(chē)的消費(fèi)稅＝2340÷130×12%×140＋8÷（1＋17%）×12%＝303.22（萬(wàn)元）
B型小轎車(chē)的消費(fèi)稅＝12×（1＋8%）÷（1-12%）×2×12%＝3.53（萬(wàn)元）
合計(jì)：企業(yè)12月應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝303.22＋3.53＝306.75（萬(wàn)元）
二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（掌握，消費(fèi)稅中的難點(diǎn)問(wèn)題）
（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
不屬于：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；②是受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%。
【答案】其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元），甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115（元），應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450（元）。
（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納
1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
【例題·判斷題】（2005年）納稅人委托私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。（?。?BR> 【答案】×
【解析】根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：
（1）已直接銷(xiāo)售的：按銷(xiāo)售額計(jì)稅
（2）未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的：按組價(jià)計(jì)稅。
【例題·計(jì)算題】（教材114頁(yè)）某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%）。
（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（30+4）÷（1-15%）＝40（萬(wàn)元）
（2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝40×15%＝6（萬(wàn)元）
甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。
乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝8×2000×0.5 +[60000×（1-l3%）+（25000+15000）]÷（1-20%）×20%＝31050（元）
乙酒廠應(yīng)納增值稅=（25000+15000）×17%=6800（元）
甲酒廠可以抵扣的增值稅為6800元
五個(gè)大問(wèn)題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、扣稅、稅額減征。
一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)
（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
三種計(jì)稅方法
計(jì)稅依據(jù)
適用范圍
計(jì)稅公式
1.從價(jià)定率計(jì)稅
銷(xiāo)售額
除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率
2.從量定額計(jì)稅
銷(xiāo)售數(shù)量
列舉3種：啤酒、黃酒、成品油
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計(jì)稅
銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量
列舉3種：糧食白酒、薯類(lèi)白酒、 卷煙
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算
1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅
2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅。
①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；
②管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；
③提供勞務(wù)；
④饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
【例題·多選題】某汽車(chē)制造廠生產(chǎn)的小汽車(chē)應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（?。?BR> A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)
B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)
C.移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車(chē)
D.為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用
【答案】BD
【例題】2007年考題綜合題：某轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)12月企業(yè)新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車(chē)2輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車(chē)維修廠進(jìn)行碰撞實(shí)驗(yàn)，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格。
【解析】B型小轎車(chē)移送下設(shè)企業(yè)做碰撞試驗(yàn)，不是在本企業(yè)做的破壞性實(shí)驗(yàn)，應(yīng)按視同銷(xiāo)售處理，無(wú)同類(lèi)售價(jià)，以組價(jià)計(jì)算。
【例題·單選題】某汽車(chē)廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車(chē)和小客車(chē)，小汽車(chē)不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元，小客車(chē)不含稅出廠價(jià)為6.8萬(wàn)元。2003年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷(xiāo)售小汽車(chē)8600輛，將2輛小汽車(chē)移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷(xiāo)售小客車(chē)576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車(chē)移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車(chē)。（假定小汽車(chē)稅率為8%，小客車(chē)的稅率為5%）該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）。
A.8804.24
B.8802.24
C.8804.94
D.8798.84
【答案】B
【解析】（8600＋3）×12.5×8%＋（576＋10）×6.8×5%＝8603＋199.24＝8802.24（萬(wàn)元）。
（目前的稅率小汽車(chē)已經(jīng)沒(méi)有8%的稅率了，小汽車(chē)稅率，考試一般會(huì)給出的，所以不用考慮稅率問(wèn)題）
3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：
按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。
組價(jià)公式為：
組成計(jì)稅價(jià) ＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額＝[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
應(yīng)納增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）＝組成計(jì)稅價(jià)格×17%
（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：
【例3-4】（教材112頁(yè)）某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。
（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）
＝8400÷0.7＝12000（元）
（2）應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）
（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。
【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸）
【解析】①應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×220＝2200（元）
②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）
屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，上面組成計(jì)稅價(jià)格成本公式中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。
（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
由于從量計(jì)算的消費(fèi)稅與價(jià)格無(wú)關(guān)，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)計(jì)算的消費(fèi)稅如需組價(jià)：（1）成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定；（2）組價(jià)中暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。
【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為10%）。
【解析】①應(yīng)納消費(fèi)稅：
從量征收的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）
從價(jià)征收的消費(fèi)稅＝12×2000×（1＋10%）÷（1-20%）×20%＝6600（元）
（注：組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6600＝7600（元）
②應(yīng)納增值稅＝12×2000×（1＋10%）÷（1-20%）×17%＝5610（元）
【例題】（節(jié)選2007年考題綜合題第1題）某轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
（1）12月1日將A型小轎車(chē)130輛賒銷(xiāo)給境內(nèi)某代理商，約定12月15日付款，15日企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明金額2340萬(wàn)元、增值稅稅額397.8萬(wàn)元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬(wàn)元支付給企業(yè)；
（2）12月銷(xiāo)售A型小轎車(chē)10輛給本企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的業(yè)務(wù)人員，以成本價(jià)核算取得銷(xiāo)售金額80萬(wàn)元；
（3）12月企業(yè)新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車(chē)2輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車(chē)維修廠進(jìn)行碰撞實(shí)驗(yàn)，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格。
其他相關(guān)資料:生產(chǎn)銷(xiāo)售的小轎車(chē)適用消費(fèi)稅率12%；B型小轎車(chē)成本利潤(rùn)率8%；
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)；
……
（12）計(jì)算企業(yè)12月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)）；
【答案】
（12）企業(yè)12月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)）
A型小轎車(chē)的消費(fèi)稅＝2340÷130×12%×140＋8÷（1＋17%）×12%＝303.22（萬(wàn)元）
B型小轎車(chē)的消費(fèi)稅＝12×（1＋8%）÷（1-12%）×2×12%＝3.53（萬(wàn)元）
合計(jì)：企業(yè)12月應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝303.22＋3.53＝306.75（萬(wàn)元）
二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（掌握，消費(fèi)稅中的難點(diǎn)問(wèn)題）
（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
不屬于：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；②是受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%。
【答案】其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元），甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115（元），應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450（元）。
（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納
1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
【例題·判斷題】（2005年）納稅人委托私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。（?。?BR> 【答案】×
【解析】根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：
（1）已直接銷(xiāo)售的：按銷(xiāo)售額計(jì)稅
（2）未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的：按組價(jià)計(jì)稅。
【例題·計(jì)算題】（教材114頁(yè)）某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%）。
（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（30+4）÷（1-15%）＝40（萬(wàn)元）
（2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝40×15%＝6（萬(wàn)元）
甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。
乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝8×2000×0.5 +[60000×（1-l3%）+（25000+15000）]÷（1-20%）×20%＝31050（元）
乙酒廠應(yīng)納增值稅=（25000+15000）×17%=6800（元）
甲酒廠可以抵扣的增值稅為6800元