本文通過對增值稅和消費稅的異同點進(jìn)行深刻剖析，并結(jié)合特殊業(yè)務(wù)以及舉例，將增值稅和消費稅在考試中容易出現(xiàn)的結(jié)合點予以歸納，希望能帶給讀者不同角度的認(rèn)識，以希能對考生提供一些幫助。
一、增值稅和消費稅的征稅范圍
現(xiàn)行增值稅的征收范圍包括銷售或進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)，其中的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
而消費稅只是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品征收的一種價內(nèi)稅。征收范圍具有選擇性。它只是針對一部分消費品和消費行為征稅，而不是對所有的消費品和消費行為征稅?？梢娫鲋刀惖恼鞫惙秶讼M稅的征稅范圍，是在對貨物普遍征收的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。
但有一種特殊情形，征收了消費稅，但并不征收增值稅。對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，是征收消費稅的，但是由于飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)是營業(yè)稅的征稅范圍，要征收營業(yè)稅，而不是征收增值稅。
二、增值稅和消費稅的征稅環(huán)節(jié)
增值稅道道征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額（也稱附加值）為征稅對象征收的一種稅。從實際操作上看，是采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。而消費稅征收環(huán)節(jié)具有單一性。消費稅只是在消費品生產(chǎn)、流通或消費的某一環(huán)節(jié)一次性征收，而不是在消費品生產(chǎn)、流通和消費的每一個環(huán)節(jié)征收。上述并不說明增值稅和消費稅的征稅環(huán)節(jié)是兩條平行線，事實上是重合相交的現(xiàn)象的，例如生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售非金銀首飾應(yīng)稅消費品，既征收增值稅，也征收消費稅。
「例題」某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車用于以下用途既繳納增值稅又繳納消費稅的有（ ）。
A.用于本廠研究所作碰撞試驗 B. 贈送給貧困地區(qū)
C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車 D. 為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用
「答案」BD
用于本廠研究所作碰撞試驗，由于碰撞后將不具有使用價值，是不繳納消費稅的，也不繳納增值稅；贈送給貧困地區(qū)是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費稅；移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車，屬于將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不征收消費稅，又因為仍然處在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實現(xiàn)，不征收增值稅；為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用，也是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費稅。
在這里不得不提出一種特殊情形：將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品不需要繳納增值稅。因為將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品屬于生產(chǎn)的正常移送行為，自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品是作為生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的原材料進(jìn)入了下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實現(xiàn)，不繳納增值稅。但是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品時要交納消費稅，由此引申出，繳納消費稅的同時并不一定繳納增值稅。
三、增值稅和消費稅的計稅依據(jù)
（一）總的原則―――基本相同
增值稅和消費稅的計稅依據(jù)是基本相同的，增值稅價外稅與消費稅價內(nèi)稅的性質(zhì)決定了計稅依據(jù)總的原則是包含消費稅，但不包含增值稅的銷售額，在價外費用的規(guī)定方面增值稅和消費稅的規(guī)定是相同的。
「例題」某煙草進(jìn)出口公司 2005年9月進(jìn)口卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，進(jìn)口完稅價格300萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，計算進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。
首先，確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（250×300）÷（1-30％）＝69.43（元）
「提示」此時使用30％的稅率，其目的不是為了計算消費稅，而是為了計算“價格”。
其次，確定計算消費稅適用的稅率。由于69.43元>50元，確定比例稅率為45％。
最后，計算應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。
組成計稅價格＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（1-45％）＝6627272.73（元）
應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅＝6627272.73×45％+0.6×250×300＝3027272.73（元）
應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（1-45％）×17％＝1126636.36（元）
對于非應(yīng)稅消費品，增值稅的組成計稅價格中的成本利潤率為10％，如果是應(yīng)稅消費品，增值稅組價時，使用的是應(yīng)稅消費品的成本利潤率。消費稅分為從價計征、從量計征和復(fù)合計征，不同的征收方式組成計稅價格不同。
消費稅何時計入增值稅的組成計稅價格，總結(jié)如下：
在增值稅組價中，對于需要征收消費稅的產(chǎn)品而言：
⑴當(dāng)是單一從量征收消費稅的，包括從量征收部分；
⑵如果是復(fù)合計征消費稅的，只包括從價計征的消費稅部分，不含從量計征的部分（進(jìn)口卷煙除外）。
因此，可以將增值稅的組價公式作如下總結(jié)：
⑴不需要征收消費稅的產(chǎn)品：
組價＝成本×（1+成本利潤率）
⑵需要征收消費稅的產(chǎn)品：
①單一從價計征消費稅的
組價＝成本×（1+成本利潤率）+消費稅＝成本×（1+成本利潤率）/（1－消費稅稅率）
②單一從量征收消費稅的
組價＝成本×（1+成本利潤率）+消費稅
③復(fù)合計征消費稅的
組價＝成本×（1+成本利潤率）+消費稅＝成本×（1+成本利潤率）/（1－消費稅稅率）
「例題」某日用品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用職工福利，化妝品的成本6000元，成本利潤率為5%.計算應(yīng)納增值稅和消費稅。
組成計稅價格=[6000+（6000×5%）]÷（1-30%）＝9000（元）
①應(yīng)納消費稅=9000×30%=2700（元）
②應(yīng)納增值稅=9000×17%=1530（元）
「例題」某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1100元，無同類產(chǎn)品售價。
①應(yīng)納消費稅=10×220=2200（元）
②應(yīng)納增值稅=[10×1100×（1+10%）+2200]×17%=2431（元）
「例題」某酒廠以自產(chǎn)糧食白酒2000斤用于獎勵優(yōu)秀職工，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。
①應(yīng)納消費稅：
從量征收的消費稅=2000×0.5=1000（元）
從價征收的消費稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×20%=6600（元）
（注：組價中不含從量征收的消費稅）
應(yīng)納消費稅=1000+6600=7600（元）
②應(yīng)納增值稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×17%=5610（元）
一、增值稅和消費稅的征稅范圍
現(xiàn)行增值稅的征收范圍包括銷售或進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)，其中的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
而消費稅只是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品征收的一種價內(nèi)稅。征收范圍具有選擇性。它只是針對一部分消費品和消費行為征稅，而不是對所有的消費品和消費行為征稅?？梢娫鲋刀惖恼鞫惙秶讼M稅的征稅范圍，是在對貨物普遍征收的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。
但有一種特殊情形，征收了消費稅，但并不征收增值稅。對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，是征收消費稅的，但是由于飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)是營業(yè)稅的征稅范圍，要征收營業(yè)稅，而不是征收增值稅。
二、增值稅和消費稅的征稅環(huán)節(jié)
增值稅道道征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額（也稱附加值）為征稅對象征收的一種稅。從實際操作上看，是采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。而消費稅征收環(huán)節(jié)具有單一性。消費稅只是在消費品生產(chǎn)、流通或消費的某一環(huán)節(jié)一次性征收，而不是在消費品生產(chǎn)、流通和消費的每一個環(huán)節(jié)征收。上述并不說明增值稅和消費稅的征稅環(huán)節(jié)是兩條平行線，事實上是重合相交的現(xiàn)象的，例如生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售非金銀首飾應(yīng)稅消費品，既征收增值稅，也征收消費稅。
「例題」某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車用于以下用途既繳納增值稅又繳納消費稅的有（ ）。
A.用于本廠研究所作碰撞試驗 B. 贈送給貧困地區(qū)
C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車 D. 為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用
「答案」BD
用于本廠研究所作碰撞試驗，由于碰撞后將不具有使用價值，是不繳納消費稅的，也不繳納增值稅；贈送給貧困地區(qū)是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費稅；移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車，屬于將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不征收消費稅，又因為仍然處在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實現(xiàn)，不征收增值稅；為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用，也是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費稅。
在這里不得不提出一種特殊情形：將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品不需要繳納增值稅。因為將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品屬于生產(chǎn)的正常移送行為，自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品是作為生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的原材料進(jìn)入了下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實現(xiàn)，不繳納增值稅。但是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品時要交納消費稅，由此引申出，繳納消費稅的同時并不一定繳納增值稅。
三、增值稅和消費稅的計稅依據(jù)
（一）總的原則―――基本相同
增值稅和消費稅的計稅依據(jù)是基本相同的，增值稅價外稅與消費稅價內(nèi)稅的性質(zhì)決定了計稅依據(jù)總的原則是包含消費稅，但不包含增值稅的銷售額，在價外費用的規(guī)定方面增值稅和消費稅的規(guī)定是相同的。
「例題」某煙草進(jìn)出口公司 2005年9月進(jìn)口卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，進(jìn)口完稅價格300萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，計算進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。
首先，確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（250×300）÷（1-30％）＝69.43（元）
「提示」此時使用30％的稅率，其目的不是為了計算消費稅，而是為了計算“價格”。
其次，確定計算消費稅適用的稅率。由于69.43元>50元，確定比例稅率為45％。
最后，計算應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。
組成計稅價格＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（1-45％）＝6627272.73（元）
應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅＝6627272.73×45％+0.6×250×300＝3027272.73（元）
應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（1-45％）×17％＝1126636.36（元）
對于非應(yīng)稅消費品，增值稅的組成計稅價格中的成本利潤率為10％，如果是應(yīng)稅消費品，增值稅組價時，使用的是應(yīng)稅消費品的成本利潤率。消費稅分為從價計征、從量計征和復(fù)合計征，不同的征收方式組成計稅價格不同。
消費稅何時計入增值稅的組成計稅價格，總結(jié)如下：
在增值稅組價中，對于需要征收消費稅的產(chǎn)品而言：
⑴當(dāng)是單一從量征收消費稅的，包括從量征收部分；
⑵如果是復(fù)合計征消費稅的，只包括從價計征的消費稅部分，不含從量計征的部分（進(jìn)口卷煙除外）。
因此，可以將增值稅的組價公式作如下總結(jié)：
⑴不需要征收消費稅的產(chǎn)品：
組價＝成本×（1+成本利潤率）
⑵需要征收消費稅的產(chǎn)品：
①單一從價計征消費稅的
組價＝成本×（1+成本利潤率）+消費稅＝成本×（1+成本利潤率）/（1－消費稅稅率）
②單一從量征收消費稅的
組價＝成本×（1+成本利潤率）+消費稅
③復(fù)合計征消費稅的
組價＝成本×（1+成本利潤率）+消費稅＝成本×（1+成本利潤率）/（1－消費稅稅率）
「例題」某日用品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用職工福利，化妝品的成本6000元，成本利潤率為5%.計算應(yīng)納增值稅和消費稅。
組成計稅價格=[6000+（6000×5%）]÷（1-30%）＝9000（元）
①應(yīng)納消費稅=9000×30%=2700（元）
②應(yīng)納增值稅=9000×17%=1530（元）
「例題」某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1100元，無同類產(chǎn)品售價。
①應(yīng)納消費稅=10×220=2200（元）
②應(yīng)納增值稅=[10×1100×（1+10%）+2200]×17%=2431（元）
「例題」某酒廠以自產(chǎn)糧食白酒2000斤用于獎勵優(yōu)秀職工，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。
①應(yīng)納消費稅：
從量征收的消費稅=2000×0.5=1000（元）
從價征收的消費稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×20%=6600（元）
（注：組價中不含從量征收的消費稅）
應(yīng)納消費稅=1000+6600=7600（元）
②應(yīng)納增值稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×17%=5610（元）