36、 綜合題（本題型共2題，其中第1題27分，第2題18分，共45分。 在答題卷上解答，答在試題卷上無效）
1.廣州通暢化工有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱通暢公司）成立于2000年初，是一家以生產(chǎn)、存儲(chǔ)和運(yùn)輸化工產(chǎn)品為主營(yíng)業(yè)務(wù)的化工企業(yè)。該公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)系由Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，王明擔(dān)任該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。當(dāng)時(shí)基于通暢公司與其在建工程的施工方存在重大糾紛這一情況，王明對(duì)通暢公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見計(jì)報(bào)告。2005年10月，通暢公司決定繼續(xù)聘請(qǐng)Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行其2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。
廣州Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明、李欣繼續(xù)擔(dān)任通暢公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。2005年11月初，項(xiàng)目組著手測(cè)試通暢公司的相關(guān)內(nèi)部控制并編制審計(jì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ａ負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)項(xiàng)目的審計(jì)。
項(xiàng)目組基于通暢公司2004年、2005年業(yè)務(wù)基本穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)情況，決定在2005年繼續(xù)沿用上年使用的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平10萬元。2006年1月15日，項(xiàng)目組開始實(shí)施外勤審計(jì)工作，相關(guān)資料如下。
隨著石油價(jià)格直線上升，自2003年起，化工產(chǎn)品的成本逐年提高，與此同時(shí)，銷售價(jià)格隨之上漲，化工產(chǎn)品的銷售逐年旺盛，產(chǎn)品供不應(yīng)求。2005年度全行業(yè)毛利率比去年上升了1個(gè)百分點(diǎn)。旺盛的銷售情況及滿意的經(jīng)營(yíng)情況使通暢公司全體股東信心倍增。2005年1月8日，公司召開全體股東大會(huì)，宣布了爭(zhēng)取三年上市的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
通暢公司規(guī)定按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是：賬齡為1年以內(nèi)（含，下同），按其余額的5％計(jì)提；賬齡為1～2年的，按其余額的10％計(jì)提；賬齡為2～3年的，按其余額的15％計(jì)提； 賬齡為3年以上的，按其余額的20％計(jì)提。
資料一：通暢公司于2006年1月5日編制完成了2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2005年度的利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表，其中，2005年12月31日未審資產(chǎn)負(fù)債表及未審利潤(rùn)表如下。
資產(chǎn)負(fù)債表（資產(chǎn)部分）
編制單位：廣州通暢科技有限公司 單位：元
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│ 資產(chǎn) │ 年初數(shù) │ 年末數(shù) │
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│流動(dòng)資產(chǎn)： │ │ │
│ 貨幣資金 │ 1406300 │ 820745 │
│ 短期投資 │ 15000 │ │
│ 應(yīng)收票據(jù) │ 246000 │ 46000 │
│ 應(yīng)收股利 │ │ │
│ 應(yīng)收利息 │ │ │
│ 應(yīng)收賬款 │ 299100 │ 598200 │
│ 其他應(yīng)收款 │ 5000 │ 5000 │
│ 預(yù)付賬款 │ 100000 │ 100000 │
│ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 │ │ │
│ 存貨 │ 2580000 │ 2574700 │
│ 待攤費(fèi)用 │ 100000 │ │
│ 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資 │ │ │
│ 其他流動(dòng)資產(chǎn) │ │ │
│ 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) │ 4751400 │ 4144645 │
│ │ │ │
│長(zhǎng)期投資： │ │ │
│ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 │ 250000 │ 250000 │
│ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 │ │ │
│ 長(zhǎng)期投資合計(jì) │ 250000 │ 250000 │
│ │ │ │
│固定資產(chǎn)： │ │ │
│ 固定資產(chǎn)原價(jià) │ 1500000 │ 2401000 │
│ 減：累計(jì)折舊 │ 400000 │ 170000 │
│ 固定資產(chǎn)凈值 │ 1100000 │ 2231000 │
│ 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 │ │ │
│ 固定資產(chǎn)凈額 │ 1100000 │ 2231000 │
│ 工程物資 │ │ 150000 │
│ 在建工程 │ 1500000 │ 578000 │
│ 固定資產(chǎn)清理 │ │ │
│ 固定資產(chǎn)合計(jì) │ 2600000 │ 2959000 │
│ │ │ │
│無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： │ │ │
│ 無形資產(chǎn) │ 600000 │ 540000 │
│ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 │ 200000 │ 200000 │
│ 其他長(zhǎng)期資產(chǎn) │ │ │
│ 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì) │ 800000 │ 740000 │
│ │ │ │
│遞延稅項(xiàng)： │ │ │
│ 遞延稅款借項(xiàng) │ │ │
│ 資產(chǎn)總計(jì) │ 8401400 │ 8093645 │
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資產(chǎn)負(fù)債表（負(fù)債與所有者權(quán)益部分）
編制單位：廣州通暢科技有限公司 單位：元
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│ 負(fù)債 │ 年初數(shù) │ 年末數(shù) │
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│流動(dòng)負(fù)債 │ │ │
│ 短期借款 │ 300000 │ 50000 │
│ 應(yīng)付票據(jù) │ 200000 │ 100000 │
│ 應(yīng)付賬款 │ 953800 │ 953800 │
│ 預(yù)收賬款 │ │ │
│ 應(yīng)付工資 │ 100000 │ 100000 │
│ 應(yīng)付福利費(fèi) │ 10000 │ 80000 │
│ 應(yīng)付股利 │ │ 32215.85│
│ 應(yīng)交稅金 │ 30000 │ 105344 │
│ 其他應(yīng)交款 │ 6600 │ 106600 │
│ 其他應(yīng)付款 │ 50000 │ 50000 │
│ 預(yù)提費(fèi)用 │ 1000 │ │
│ 預(yù)計(jì)負(fù)債 │ │ │
│ 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 │ 1000000 │ │
│ 其他流動(dòng)負(fù)債 │ │ │
│ 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) │ 2651400 │ 1577959.85│
│ │ │ │
│長(zhǎng)期負(fù)債： │ │ │
│ 長(zhǎng)期借款 │ 600000 │ 1160000 │
│ 應(yīng)付債券 │ │ │
│ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 │ │ │
│ 其他長(zhǎng)期負(fù)債 │ │ │
│ 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) │ 600000 │ 1160000 │
│ │ │ │
│遞延稅項(xiàng) │ │ │
│ 遞延稅款貸項(xiàng) │ │ │
│ │ │ │
│ 負(fù)債合計(jì) │ 3251400 │ 2737959.85│
│所有者權(quán)益（股東權(quán)益）： │ │ │
│ 實(shí)收資本（或股本） │ 5000000 │ 5000000 │
│ 資本公積 │ │ │
│ 盈余公積 │ 100000 │ 135685.15│
│ 其中：法定公益金 以前媒體│ │ 11895.05│
│ 未分配利潤(rùn) │ 50000 │ 220000 │
│ 所有者權(quán)益合計(jì) │ 5150000 │ 5355685.15│
│ │ │ │
│負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) │ 8401400 │ 8093645 │
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利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表
編制單位：廣州通暢科技有限公司 年度：2005 貨幣單位：人民幣元
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│ 項(xiàng)目 │ 上年數(shù)（略） │ 本年累計(jì)數(shù) │
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│一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 │ 1141118 │ 1250000 │
│ 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 │ 912900 │ 720000 │
│ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 │ │ 2000 │
│二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ │ 528000 │
│ 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ │ 0 │
│ 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 │ │ 20000 │
│ 管理費(fèi)用 │ │ 158000 │
│ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 │ │ 41500 │
│三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │ │ 308500 │
│ 加：投資收益 │ │ 31500 │
│ 補(bǔ)貼收入 │ │ 0 │
│ 營(yíng)業(yè)外收入 │ │ 50000 │
│ 減：營(yíng)業(yè)外支出 │ │ 19700 │
│四、利潤(rùn)總額 │ │ 370300 │
│ 減：所得稅 │ │ 132399 │
│五：凈利潤(rùn) │ │ 237901 │
│ 加：年初未分配利潤(rùn) │ │ 50000 │
│ 其他轉(zhuǎn)入 │ │ │
│六、可供分配的利潤(rùn) │ │ 287901 │
│ 減：提取法定盈余公積 │ │ 23790.10│
│ 提取法定公益金 │ │ 11895.05│
│七、可供投資者分配的利潤(rùn) │ │ 252215.85│
│ 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 │ │ │
│ 提取任意盈余公積 │ │ │
│ 應(yīng)付普通股股利 │ │ 32215.85│
│ 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利│ │ │
│八、未分配利潤(rùn) │ 50000 │ 220000 │
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資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明、李欣對(duì)通暢公司2005年末存貨項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)與原材料收發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制型同虛設(shè)，收到供應(yīng)商發(fā)來的原材料后基本不進(jìn)行驗(yàn)收，領(lǐng)料人員甚至說不清領(lǐng)料的基本步驟。財(cái)務(wù)人員提供的原材料賬簿記錄混亂不堪，某些品種的原材料明細(xì)賬由于保管不妥，受潮后發(fā)霉腐爛，審計(jì)人員連基本的金額也無法看清。根據(jù)這種情況，王明、李欣提請(qǐng)通暢公司管理*依據(jù)經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的原材料數(shù)量及確證無誤的原材料價(jià)目表進(jìn)行計(jì)價(jià)。
經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的原材料盤點(diǎn)匯總表顯示通暢公司共有2000種原材料，賬面余額不詳，各種原材料數(shù)量及價(jià)值基本相當(dāng)。為采用抽樣方法測(cè)試原材料賬面余額的正確性，王明、李欣設(shè)定的計(jì)劃抽樣誤差為±50000元，可信賴程度為95％（相應(yīng)的可信賴程度系數(shù)為1.96），經(jīng)查閱上年工作底稿，估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為140元。
資料三：通暢公司絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限均不低于15年，且均采用直線法計(jì)提折舊。2005年度會(huì)計(jì)資料顯示，除了12月份將已完工的Ａ生產(chǎn)車間由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和發(fā)生了少量小額固定資產(chǎn)注銷業(yè)務(wù)以外，通暢公司沒有發(fā)生其他的固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)。
資料四：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王明、李欣在臨近外勤審計(jì)工作結(jié)束組時(shí)，對(duì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)工程發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了匯總，發(fā)現(xiàn)以下需要加以考慮的事項(xiàng)或情況：
⑴2005年10月9日，通暢公司銷售給Ｅ公司Ｌ原料一批，貨款4.68萬元已收到，并已確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4萬元，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了3.2萬元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。2006年1月16日，Ｅ公司因部分使用后出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題，按雙方簽署的合同約定將尚未使用的75％的Ｌ原料退回。通暢公司收到退貨后已退回了相關(guān)的貨款3.51萬元。
⑵2005年12月，通暢公司以一項(xiàng)專利技術(shù)與乙公司的車床進(jìn)行交換，通暢公司專利技術(shù)的賬面價(jià)值為40000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值均為45000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％；乙公司車床的賬面價(jià)值為50000元，已提折舊5000萬元，已提減值準(zhǔn)備3000萬元，公允價(jià)值為42000元。 經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司除了應(yīng)向通暢公司支付3000元的補(bǔ)價(jià)外，還應(yīng)支付車床的搬運(yùn)、安裝費(fèi)1200萬元。交易完成后，通暢公司依據(jù)收到的補(bǔ)價(jià)占交易總值的比例3000÷45000=6.67％決定按非貨幣性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值40000元、應(yīng)支付的營(yíng)業(yè)稅45000×5％＝2250元、費(fèi)（對(duì)方支付）、收到的補(bǔ)價(jià)3000元等確認(rèn)車床的入賬價(jià)值為40000＋45000×5％－3000＝39250萬元，并進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)──車床 39250元
銀行存款 3000元
貸：無形資產(chǎn)──專利技術(shù) 40000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2250元
⑶2005年12月，通暢公司與Ｐ公司進(jìn)行了如下債務(wù)重組業(yè)務(wù)：通暢公司換出的應(yīng)收Ｎ公司、產(chǎn)生于2003年6月的30萬元銷售款，換入的為Ｐ公司應(yīng)收Ｍ公司、產(chǎn)生于2004年2月、已提壞賬準(zhǔn)備2萬元的20萬元銷售款和公允價(jià)值分別為6萬元與4萬
元、賬面價(jià)值分別為6萬元與5萬元的固定資產(chǎn)Ａ與Ｂ進(jìn)行交換。相關(guān)的稅費(fèi)由Ｐ公司支付。交易完成后，通暢公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款──Ｍ公司 20萬元
壞賬準(zhǔn)備 30×10％－2＝1萬元
固定資產(chǎn)──Ａ 6萬元
固定資產(chǎn)──Ｂ 5萬元
貸：應(yīng)收賬款──Ｎ公司 30萬元
營(yíng)業(yè)外收入 2萬元
⑷2005年初，通暢公司的臨時(shí)成品庫(kù)和舊車間所在地區(qū)興建了大型居住小區(qū)。為保障居民的健康，經(jīng)協(xié)商，公司以30萬元的價(jià)格將該倉(cāng)庫(kù)和車間廠房作為整體出售給了小區(qū)的物業(yè)公司（相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％）， 新的生產(chǎn)車間（Ａ車間）已于2005年底竣工投入使用，新的成品倉(cāng)庫(kù)仍在興建之中。已出售的倉(cāng)庫(kù)和車間的賬面原值分別為30萬元和26萬元，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，均按直線法計(jì)提折舊，至出售時(shí)為止計(jì)提累計(jì)折舊15萬元13萬元，相關(guān)的清理費(fèi)用可以忽略。交易完成后。公司管理人員指示財(cái)務(wù)人員作了借記累計(jì)折舊28萬元、貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28萬元的處理。由出售固定資產(chǎn)所得的30萬元作為董事會(huì)的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，交由管理人員張某保管，未入賬。
⑸銷售給Ｆ建筑公司的涂料收入23.4萬元（含稅，增值稅稅率為17％）。雙方簽訂的銷售合同約定，Ｆ公司收到涂料后，支付30％的貨款；使用涂料滿半年并經(jīng)環(huán)保部門檢測(cè)合格后，交付余款。如環(huán)保部門檢測(cè)不合格，通暢公司負(fù)責(zé)退換貨或換為其他達(dá)標(biāo)涂料，否則退款。實(shí)際執(zhí)行情況是，Ｆ公司于2005年8月1日驗(yàn)收并簽收涂料。年末，基于環(huán)保部門尚未進(jìn)行檢測(cè)以及尚未收到Ｆ公司應(yīng)付的30％貨款等具體情況，通暢公司僅對(duì)應(yīng)收取的30％貨款確認(rèn)了6萬元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4.8萬元。 ⑹2003年2月2日，通暢公司從伊國(guó)的Ｕ公司賒購(gòu)了少量用量極小的特種化工原料，后來由于伊國(guó)陷于戰(zhàn)爭(zhēng)，通暢公司一直無法與Ｕ公司取得聯(lián)系，致使款項(xiàng)無法支付。到2005年末為止，掛賬時(shí)間已近3年。
資料五：在審計(jì)工程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還遇到以下與在建工程、工程物資、長(zhǎng)期借款、固定資產(chǎn)相關(guān)的事項(xiàng)：
⑴2004年末，承建通暢公司Ａ車間的Ｊ建筑公司已不按合同及時(shí)支付第二期工程款為由向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。至2005年12月底，舊的糾紛雖剛得以解決，新的糾就紛接踵而來：按合同約定，第三期工程款應(yīng)于2005年12月底付清，但截止外勤審計(jì)結(jié)束為止通暢公司仍未支付。Ｊ公司以此為理由拒絕審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)入工地實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀察工程物資和在建工程。
⑵檢查長(zhǎng)期借款相關(guān)的合同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到通暢公司于2004年6月30日向Ｖ銀行取得了100萬元的3年期借款，由于取得借款當(dāng)時(shí)通暢公司財(cái)務(wù)狀況不佳，雙方簽訂的借款合同要求通暢公司隨時(shí)保持不低于150萬元的固定資產(chǎn)和不低于160萬元的存貨作為此項(xiàng)長(zhǎng)期借款的抵押物，在借款到期之前，Ｖ銀行有權(quán)隨時(shí)對(duì)通暢公司的固定資產(chǎn)和存貨保持情況進(jìn)行監(jiān)督。2006年初，Ｖ銀行了解到通暢公司近期經(jīng)營(yíng)狀況良好后，決定半年內(nèi)不在對(duì)固定資產(chǎn)和存貨的保持情況進(jìn)行檢查。通暢公司以此為由決定不再在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此借款合同進(jìn)行披露。
⑶2006年1月16日，通暢公司的一輛原值20萬元、預(yù)計(jì)行駛80萬公里、已實(shí)際行駛70萬公里、按工作量法計(jì)提折舊的運(yùn)輸車輛因在所裝運(yùn)的化工原料自燃而失火報(bào)廢。因不符合保險(xiǎn)條款的規(guī)定，保險(xiǎn)公司拒絕賠償，提出公司決定訴諸法律。
【要求】
㈠在對(duì)銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施具體審計(jì)程序之前，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定先對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施分析性復(fù)核。請(qǐng)針對(duì)資料一，代Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成下列要求：
⑴為了實(shí)施分析性復(fù)核，請(qǐng)選擇四個(gè)主要的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；
⑵基于所選則的項(xiàng)目，確定分析性復(fù)核將要計(jì)算的基本比率，列示計(jì)算結(jié)果；
⑶根據(jù)計(jì)算結(jié)果，分析并指出通暢公司可能存在的最問題，簡(jiǎn)要說明原因；
⑷依據(jù)上述分析結(jié)論，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通暢公司銷售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)中應(yīng)獲取的主要審計(jì)證據(jù)和為此需要實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
㈡按照審計(jì)計(jì)劃的要求，流動(dòng)資產(chǎn)是通暢公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。 2005年2月16日，王明、李欣已對(duì)貨幣資金和短期投資項(xiàng)目實(shí)施了審計(jì)，在此基礎(chǔ)上，決定指派助理人員李星對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目中除應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款以外的其他項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在具體分派這項(xiàng)工作時(shí)，王明、李欣決定對(duì)李星進(jìn)行初步的、邏輯性的指導(dǎo)。假定你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明、李欣，請(qǐng)基于各項(xiàng)目年初余額與年末余額的具體情況，基于邏輯關(guān)系，告知李星各項(xiàng)目是否可能存在異常，如認(rèn)為存在異常，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。
㈢針對(duì)資料二，假定在具體實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用不重復(fù)抽樣的方法實(shí)施變量抽樣，并將每個(gè)品種的原材料作為一個(gè)抽樣單位。請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成以下各項(xiàng)工作：
⑴計(jì)算確定王明、李欣需要抽取多少品種的原材料作為計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本（列出計(jì)算過程，金額以萬元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后2位，下同）；
⑵假定通暢公司已按自然數(shù)號(hào)碼對(duì)2000種原材料進(jìn)行了順序編號(hào)，即：1號(hào)，2號(hào)，…，2000號(hào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按⑴確定了樣本量以后，決定采用隨機(jī)數(shù)表法抽取樣本。為此，王明、李欣決定只用隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位與原材料編號(hào)一一對(duì)應(yīng)，確定第1行、第3列為起點(diǎn)，選號(hào)路線為第1行，第2行，第3行，…。請(qǐng)利用下列隨機(jī)數(shù)表，代王明、李欣選取前10個(gè)號(hào)碼。
┌──┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┐
│ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 1 │10 480│22 368│24 130│42 167│37 570│77 921│99 562│96 301│
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 2 │15 011│46 573│48 460│93 093│39 975│06 907│72 905│91 977│
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 3 │01 536│25 595│22 527│06 243│81 837│11 008│56 420│05 463│
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 4 │02 011│85 313│97 265│61 680│16 656│42 751│69 994│07 972│
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 5 │81 647│30 995│76 393│07 856│06 121│27 756│98 872│18 876│
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 6 │89 759│85 475│28 018│63 553│71 536│10 365│07 119│24 390│
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 7 │14 342│36 857│69 578│40 961│93 069│61 129│97 336│81 880│
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 8 │63 661│53 342│88 231│48 235│52 636│87 529│71 048│47 903│
└──┴───┴───┴───┴───┴───┴───┴───┴───┘
⑶如果審查⑵中的樣本后計(jì)算的樣本標(biāo)準(zhǔn)離差S＝160元，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要進(jìn)一步增加樣本量。如需增加，指出增加多少。
⑷假定按照要求⑶中樣本量計(jì)算的樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為150元，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否仍需增加樣本量，如需增加，增加到多少。
⑸假定審查完按⑷確定的樣本后認(rèn)定的余額為510000元，請(qǐng)選擇適當(dāng)?shù)淖兞砍闃臃椒ㄍ茢嘣牧峡傮w余額，并給出可信賴程度為95％的估計(jì)區(qū)間。
㈣針對(duì)資料三，利用未審報(bào)表列示的固定資產(chǎn)類各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，回答下列問題：
⑴判斷固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目的總體合理性，簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)；
⑵判斷累計(jì)折舊項(xiàng)目的總體合理性，簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)；
⑶說明上述結(jié)論與會(huì)計(jì)資料顯示的2005年度沒有發(fā)生其他固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的信息是否一致。
㈤針對(duì)資料四，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要向通暢公司提出審計(jì)建議。需要提出審計(jì)調(diào)整建議的，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)“所得稅”及“利潤(rùn)分配”的影響）。
㈥除上述情況外，假定通暢公司不存在其他需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的事項(xiàng)。在審計(jì)工作結(jié)束前，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)并填制試算平衡表。
㈦針對(duì)資料五，回答下列問題：
⑴單獨(dú)考慮事項(xiàng)⑴，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終未能進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)觀察，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型審計(jì)報(bào)告。 ⑵單獨(dú)考慮事項(xiàng)⑵，如果通暢公司最終不對(duì)合同情況進(jìn)行披露，指出注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。
⑶單獨(dú)考慮事項(xiàng)⑶，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法取得進(jìn)行審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型審計(jì)報(bào)告。
⑷假定項(xiàng)目組2006年1月20日實(shí)施了所有的審計(jì)程序，通暢公司于2006年1月20日接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的全部調(diào)整和披露建議，并于1月21日簽署了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的提交審計(jì)報(bào)告日期（1月22日）編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)因資料五中事項(xiàng)⑴和事項(xiàng)⑶引起的的糾紛仍未解決，請(qǐng)代王明、李欣確定應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見的類型，并代為起草審計(jì)報(bào)告。
1.廣州通暢化工有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱通暢公司）成立于2000年初，是一家以生產(chǎn)、存儲(chǔ)和運(yùn)輸化工產(chǎn)品為主營(yíng)業(yè)務(wù)的化工企業(yè)。該公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)系由Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，王明擔(dān)任該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。當(dāng)時(shí)基于通暢公司與其在建工程的施工方存在重大糾紛這一情況，王明對(duì)通暢公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見計(jì)報(bào)告。2005年10月，通暢公司決定繼續(xù)聘請(qǐng)Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行其2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。
廣州Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明、李欣繼續(xù)擔(dān)任通暢公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。2005年11月初，項(xiàng)目組著手測(cè)試通暢公司的相關(guān)內(nèi)部控制并編制審計(jì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ａ負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)項(xiàng)目的審計(jì)。
項(xiàng)目組基于通暢公司2004年、2005年業(yè)務(wù)基本穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)情況，決定在2005年繼續(xù)沿用上年使用的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平10萬元。2006年1月15日，項(xiàng)目組開始實(shí)施外勤審計(jì)工作，相關(guān)資料如下。
隨著石油價(jià)格直線上升，自2003年起，化工產(chǎn)品的成本逐年提高，與此同時(shí)，銷售價(jià)格隨之上漲，化工產(chǎn)品的銷售逐年旺盛，產(chǎn)品供不應(yīng)求。2005年度全行業(yè)毛利率比去年上升了1個(gè)百分點(diǎn)。旺盛的銷售情況及滿意的經(jīng)營(yíng)情況使通暢公司全體股東信心倍增。2005年1月8日，公司召開全體股東大會(huì)，宣布了爭(zhēng)取三年上市的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
通暢公司規(guī)定按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是：賬齡為1年以內(nèi)（含，下同），按其余額的5％計(jì)提；賬齡為1～2年的，按其余額的10％計(jì)提；賬齡為2～3年的，按其余額的15％計(jì)提； 賬齡為3年以上的，按其余額的20％計(jì)提。
資料一：通暢公司于2006年1月5日編制完成了2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2005年度的利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表，其中，2005年12月31日未審資產(chǎn)負(fù)債表及未審利潤(rùn)表如下。
資產(chǎn)負(fù)債表（資產(chǎn)部分）
編制單位：廣州通暢科技有限公司 單位：元
┌──────────────┬─────────┬─────────┐
│ 資產(chǎn) │ 年初數(shù) │ 年末數(shù) │
├──────────────┼─────────┼─────────┤
│流動(dòng)資產(chǎn)： │ │ │
│ 貨幣資金 │ 1406300 │ 820745 │
│ 短期投資 │ 15000 │ │
│ 應(yīng)收票據(jù) │ 246000 │ 46000 │
│ 應(yīng)收股利 │ │ │
│ 應(yīng)收利息 │ │ │
│ 應(yīng)收賬款 │ 299100 │ 598200 │
│ 其他應(yīng)收款 │ 5000 │ 5000 │
│ 預(yù)付賬款 │ 100000 │ 100000 │
│ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 │ │ │
│ 存貨 │ 2580000 │ 2574700 │
│ 待攤費(fèi)用 │ 100000 │ │
│ 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資 │ │ │
│ 其他流動(dòng)資產(chǎn) │ │ │
│ 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) │ 4751400 │ 4144645 │
│ │ │ │
│長(zhǎng)期投資： │ │ │
│ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 │ 250000 │ 250000 │
│ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 │ │ │
│ 長(zhǎng)期投資合計(jì) │ 250000 │ 250000 │
│ │ │ │
│固定資產(chǎn)： │ │ │
│ 固定資產(chǎn)原價(jià) │ 1500000 │ 2401000 │
│ 減：累計(jì)折舊 │ 400000 │ 170000 │
│ 固定資產(chǎn)凈值 │ 1100000 │ 2231000 │
│ 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 │ │ │
│ 固定資產(chǎn)凈額 │ 1100000 │ 2231000 │
│ 工程物資 │ │ 150000 │
│ 在建工程 │ 1500000 │ 578000 │
│ 固定資產(chǎn)清理 │ │ │
│ 固定資產(chǎn)合計(jì) │ 2600000 │ 2959000 │
│ │ │ │
│無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： │ │ │
│ 無形資產(chǎn) │ 600000 │ 540000 │
│ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 │ 200000 │ 200000 │
│ 其他長(zhǎng)期資產(chǎn) │ │ │
│ 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì) │ 800000 │ 740000 │
│ │ │ │
│遞延稅項(xiàng)： │ │ │
│ 遞延稅款借項(xiàng) │ │ │
│ 資產(chǎn)總計(jì) │ 8401400 │ 8093645 │
└──────────────┴─────────┴─────────┘
資產(chǎn)負(fù)債表（負(fù)債與所有者權(quán)益部分）
編制單位：廣州通暢科技有限公司 單位：元
┌──────────────┬─────────┬─────────┐
│ 負(fù)債 │ 年初數(shù) │ 年末數(shù) │
├──────────────┼─────────┼─────────┤
│流動(dòng)負(fù)債 │ │ │
│ 短期借款 │ 300000 │ 50000 │
│ 應(yīng)付票據(jù) │ 200000 │ 100000 │
│ 應(yīng)付賬款 │ 953800 │ 953800 │
│ 預(yù)收賬款 │ │ │
│ 應(yīng)付工資 │ 100000 │ 100000 │
│ 應(yīng)付福利費(fèi) │ 10000 │ 80000 │
│ 應(yīng)付股利 │ │ 32215.85│
│ 應(yīng)交稅金 │ 30000 │ 105344 │
│ 其他應(yīng)交款 │ 6600 │ 106600 │
│ 其他應(yīng)付款 │ 50000 │ 50000 │
│ 預(yù)提費(fèi)用 │ 1000 │ │
│ 預(yù)計(jì)負(fù)債 │ │ │
│ 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 │ 1000000 │ │
│ 其他流動(dòng)負(fù)債 │ │ │
│ 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) │ 2651400 │ 1577959.85│
│ │ │ │
│長(zhǎng)期負(fù)債： │ │ │
│ 長(zhǎng)期借款 │ 600000 │ 1160000 │
│ 應(yīng)付債券 │ │ │
│ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 │ │ │
│ 其他長(zhǎng)期負(fù)債 │ │ │
│ 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) │ 600000 │ 1160000 │
│ │ │ │
│遞延稅項(xiàng) │ │ │
│ 遞延稅款貸項(xiàng) │ │ │
│ │ │ │
│ 負(fù)債合計(jì) │ 3251400 │ 2737959.85│
│所有者權(quán)益（股東權(quán)益）： │ │ │
│ 實(shí)收資本（或股本） │ 5000000 │ 5000000 │
│ 資本公積 │ │ │
│ 盈余公積 │ 100000 │ 135685.15│
│ 其中：法定公益金 以前媒體│ │ 11895.05│
│ 未分配利潤(rùn) │ 50000 │ 220000 │
│ 所有者權(quán)益合計(jì) │ 5150000 │ 5355685.15│
│ │ │ │
│負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) │ 8401400 │ 8093645 │
└──────────────┴─────────┴─────────┘
利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表
編制單位：廣州通暢科技有限公司 年度：2005 貨幣單位：人民幣元
┌──────────────┬─────────┬─────────┐
│ 項(xiàng)目 │ 上年數(shù)（略） │ 本年累計(jì)數(shù) │
├──────────────┼─────────┼─────────┤
│一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 │ 1141118 │ 1250000 │
│ 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 │ 912900 │ 720000 │
│ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 │ │ 2000 │
│二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ │ 528000 │
│ 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ │ 0 │
│ 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 │ │ 20000 │
│ 管理費(fèi)用 │ │ 158000 │
│ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 │ │ 41500 │
│三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │ │ 308500 │
│ 加：投資收益 │ │ 31500 │
│ 補(bǔ)貼收入 │ │ 0 │
│ 營(yíng)業(yè)外收入 │ │ 50000 │
│ 減：營(yíng)業(yè)外支出 │ │ 19700 │
│四、利潤(rùn)總額 │ │ 370300 │
│ 減：所得稅 │ │ 132399 │
│五：凈利潤(rùn) │ │ 237901 │
│ 加：年初未分配利潤(rùn) │ │ 50000 │
│ 其他轉(zhuǎn)入 │ │ │
│六、可供分配的利潤(rùn) │ │ 287901 │
│ 減：提取法定盈余公積 │ │ 23790.10│
│ 提取法定公益金 │ │ 11895.05│
│七、可供投資者分配的利潤(rùn) │ │ 252215.85│
│ 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 │ │ │
│ 提取任意盈余公積 │ │ │
│ 應(yīng)付普通股股利 │ │ 32215.85│
│ 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利│ │ │
│八、未分配利潤(rùn) │ 50000 │ 220000 │
└──────────────┴─────────┴─────────┘
資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明、李欣對(duì)通暢公司2005年末存貨項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)與原材料收發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制型同虛設(shè)，收到供應(yīng)商發(fā)來的原材料后基本不進(jìn)行驗(yàn)收，領(lǐng)料人員甚至說不清領(lǐng)料的基本步驟。財(cái)務(wù)人員提供的原材料賬簿記錄混亂不堪，某些品種的原材料明細(xì)賬由于保管不妥，受潮后發(fā)霉腐爛，審計(jì)人員連基本的金額也無法看清。根據(jù)這種情況，王明、李欣提請(qǐng)通暢公司管理*依據(jù)經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的原材料數(shù)量及確證無誤的原材料價(jià)目表進(jìn)行計(jì)價(jià)。
經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的原材料盤點(diǎn)匯總表顯示通暢公司共有2000種原材料，賬面余額不詳，各種原材料數(shù)量及價(jià)值基本相當(dāng)。為采用抽樣方法測(cè)試原材料賬面余額的正確性，王明、李欣設(shè)定的計(jì)劃抽樣誤差為±50000元，可信賴程度為95％（相應(yīng)的可信賴程度系數(shù)為1.96），經(jīng)查閱上年工作底稿，估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為140元。
資料三：通暢公司絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限均不低于15年，且均采用直線法計(jì)提折舊。2005年度會(huì)計(jì)資料顯示，除了12月份將已完工的Ａ生產(chǎn)車間由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和發(fā)生了少量小額固定資產(chǎn)注銷業(yè)務(wù)以外，通暢公司沒有發(fā)生其他的固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)。
資料四：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王明、李欣在臨近外勤審計(jì)工作結(jié)束組時(shí)，對(duì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)工程發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了匯總，發(fā)現(xiàn)以下需要加以考慮的事項(xiàng)或情況：
⑴2005年10月9日，通暢公司銷售給Ｅ公司Ｌ原料一批，貨款4.68萬元已收到，并已確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4萬元，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了3.2萬元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。2006年1月16日，Ｅ公司因部分使用后出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題，按雙方簽署的合同約定將尚未使用的75％的Ｌ原料退回。通暢公司收到退貨后已退回了相關(guān)的貨款3.51萬元。
⑵2005年12月，通暢公司以一項(xiàng)專利技術(shù)與乙公司的車床進(jìn)行交換，通暢公司專利技術(shù)的賬面價(jià)值為40000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值均為45000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％；乙公司車床的賬面價(jià)值為50000元，已提折舊5000萬元，已提減值準(zhǔn)備3000萬元，公允價(jià)值為42000元。 經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司除了應(yīng)向通暢公司支付3000元的補(bǔ)價(jià)外，還應(yīng)支付車床的搬運(yùn)、安裝費(fèi)1200萬元。交易完成后，通暢公司依據(jù)收到的補(bǔ)價(jià)占交易總值的比例3000÷45000=6.67％決定按非貨幣性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值40000元、應(yīng)支付的營(yíng)業(yè)稅45000×5％＝2250元、費(fèi)（對(duì)方支付）、收到的補(bǔ)價(jià)3000元等確認(rèn)車床的入賬價(jià)值為40000＋45000×5％－3000＝39250萬元，并進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)──車床 39250元
銀行存款 3000元
貸：無形資產(chǎn)──專利技術(shù) 40000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2250元
⑶2005年12月，通暢公司與Ｐ公司進(jìn)行了如下債務(wù)重組業(yè)務(wù)：通暢公司換出的應(yīng)收Ｎ公司、產(chǎn)生于2003年6月的30萬元銷售款，換入的為Ｐ公司應(yīng)收Ｍ公司、產(chǎn)生于2004年2月、已提壞賬準(zhǔn)備2萬元的20萬元銷售款和公允價(jià)值分別為6萬元與4萬
元、賬面價(jià)值分別為6萬元與5萬元的固定資產(chǎn)Ａ與Ｂ進(jìn)行交換。相關(guān)的稅費(fèi)由Ｐ公司支付。交易完成后，通暢公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款──Ｍ公司 20萬元
壞賬準(zhǔn)備 30×10％－2＝1萬元
固定資產(chǎn)──Ａ 6萬元
固定資產(chǎn)──Ｂ 5萬元
貸：應(yīng)收賬款──Ｎ公司 30萬元
營(yíng)業(yè)外收入 2萬元
⑷2005年初，通暢公司的臨時(shí)成品庫(kù)和舊車間所在地區(qū)興建了大型居住小區(qū)。為保障居民的健康，經(jīng)協(xié)商，公司以30萬元的價(jià)格將該倉(cāng)庫(kù)和車間廠房作為整體出售給了小區(qū)的物業(yè)公司（相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％）， 新的生產(chǎn)車間（Ａ車間）已于2005年底竣工投入使用，新的成品倉(cāng)庫(kù)仍在興建之中。已出售的倉(cāng)庫(kù)和車間的賬面原值分別為30萬元和26萬元，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，均按直線法計(jì)提折舊，至出售時(shí)為止計(jì)提累計(jì)折舊15萬元13萬元，相關(guān)的清理費(fèi)用可以忽略。交易完成后。公司管理人員指示財(cái)務(wù)人員作了借記累計(jì)折舊28萬元、貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28萬元的處理。由出售固定資產(chǎn)所得的30萬元作為董事會(huì)的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，交由管理人員張某保管，未入賬。
⑸銷售給Ｆ建筑公司的涂料收入23.4萬元（含稅，增值稅稅率為17％）。雙方簽訂的銷售合同約定，Ｆ公司收到涂料后，支付30％的貨款；使用涂料滿半年并經(jīng)環(huán)保部門檢測(cè)合格后，交付余款。如環(huán)保部門檢測(cè)不合格，通暢公司負(fù)責(zé)退換貨或換為其他達(dá)標(biāo)涂料，否則退款。實(shí)際執(zhí)行情況是，Ｆ公司于2005年8月1日驗(yàn)收并簽收涂料。年末，基于環(huán)保部門尚未進(jìn)行檢測(cè)以及尚未收到Ｆ公司應(yīng)付的30％貨款等具體情況，通暢公司僅對(duì)應(yīng)收取的30％貨款確認(rèn)了6萬元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4.8萬元。 ⑹2003年2月2日，通暢公司從伊國(guó)的Ｕ公司賒購(gòu)了少量用量極小的特種化工原料，后來由于伊國(guó)陷于戰(zhàn)爭(zhēng)，通暢公司一直無法與Ｕ公司取得聯(lián)系，致使款項(xiàng)無法支付。到2005年末為止，掛賬時(shí)間已近3年。
資料五：在審計(jì)工程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還遇到以下與在建工程、工程物資、長(zhǎng)期借款、固定資產(chǎn)相關(guān)的事項(xiàng)：
⑴2004年末，承建通暢公司Ａ車間的Ｊ建筑公司已不按合同及時(shí)支付第二期工程款為由向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。至2005年12月底，舊的糾紛雖剛得以解決，新的糾就紛接踵而來：按合同約定，第三期工程款應(yīng)于2005年12月底付清，但截止外勤審計(jì)結(jié)束為止通暢公司仍未支付。Ｊ公司以此為理由拒絕審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)入工地實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀察工程物資和在建工程。
⑵檢查長(zhǎng)期借款相關(guān)的合同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到通暢公司于2004年6月30日向Ｖ銀行取得了100萬元的3年期借款，由于取得借款當(dāng)時(shí)通暢公司財(cái)務(wù)狀況不佳，雙方簽訂的借款合同要求通暢公司隨時(shí)保持不低于150萬元的固定資產(chǎn)和不低于160萬元的存貨作為此項(xiàng)長(zhǎng)期借款的抵押物，在借款到期之前，Ｖ銀行有權(quán)隨時(shí)對(duì)通暢公司的固定資產(chǎn)和存貨保持情況進(jìn)行監(jiān)督。2006年初，Ｖ銀行了解到通暢公司近期經(jīng)營(yíng)狀況良好后，決定半年內(nèi)不在對(duì)固定資產(chǎn)和存貨的保持情況進(jìn)行檢查。通暢公司以此為由決定不再在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此借款合同進(jìn)行披露。
⑶2006年1月16日，通暢公司的一輛原值20萬元、預(yù)計(jì)行駛80萬公里、已實(shí)際行駛70萬公里、按工作量法計(jì)提折舊的運(yùn)輸車輛因在所裝運(yùn)的化工原料自燃而失火報(bào)廢。因不符合保險(xiǎn)條款的規(guī)定，保險(xiǎn)公司拒絕賠償，提出公司決定訴諸法律。
【要求】
㈠在對(duì)銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施具體審計(jì)程序之前，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定先對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施分析性復(fù)核。請(qǐng)針對(duì)資料一，代Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成下列要求：
⑴為了實(shí)施分析性復(fù)核，請(qǐng)選擇四個(gè)主要的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；
⑵基于所選則的項(xiàng)目，確定分析性復(fù)核將要計(jì)算的基本比率，列示計(jì)算結(jié)果；
⑶根據(jù)計(jì)算結(jié)果，分析并指出通暢公司可能存在的最問題，簡(jiǎn)要說明原因；
⑷依據(jù)上述分析結(jié)論，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通暢公司銷售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)中應(yīng)獲取的主要審計(jì)證據(jù)和為此需要實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
㈡按照審計(jì)計(jì)劃的要求，流動(dòng)資產(chǎn)是通暢公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。 2005年2月16日，王明、李欣已對(duì)貨幣資金和短期投資項(xiàng)目實(shí)施了審計(jì)，在此基礎(chǔ)上，決定指派助理人員李星對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目中除應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款以外的其他項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在具體分派這項(xiàng)工作時(shí)，王明、李欣決定對(duì)李星進(jìn)行初步的、邏輯性的指導(dǎo)。假定你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明、李欣，請(qǐng)基于各項(xiàng)目年初余額與年末余額的具體情況，基于邏輯關(guān)系，告知李星各項(xiàng)目是否可能存在異常，如認(rèn)為存在異常，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。
㈢針對(duì)資料二，假定在具體實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用不重復(fù)抽樣的方法實(shí)施變量抽樣，并將每個(gè)品種的原材料作為一個(gè)抽樣單位。請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成以下各項(xiàng)工作：
⑴計(jì)算確定王明、李欣需要抽取多少品種的原材料作為計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本（列出計(jì)算過程，金額以萬元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后2位，下同）；
⑵假定通暢公司已按自然數(shù)號(hào)碼對(duì)2000種原材料進(jìn)行了順序編號(hào)，即：1號(hào)，2號(hào)，…，2000號(hào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按⑴確定了樣本量以后，決定采用隨機(jī)數(shù)表法抽取樣本。為此，王明、李欣決定只用隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位與原材料編號(hào)一一對(duì)應(yīng)，確定第1行、第3列為起點(diǎn)，選號(hào)路線為第1行，第2行，第3行，…。請(qǐng)利用下列隨機(jī)數(shù)表，代王明、李欣選取前10個(gè)號(hào)碼。
┌──┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┐
│ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 1 │10 480│22 368│24 130│42 167│37 570│77 921│99 562│96 301│
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 2 │15 011│46 573│48 460│93 093│39 975│06 907│72 905│91 977│
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 3 │01 536│25 595│22 527│06 243│81 837│11 008│56 420│05 463│
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 4 │02 011│85 313│97 265│61 680│16 656│42 751│69 994│07 972│
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 5 │81 647│30 995│76 393│07 856│06 121│27 756│98 872│18 876│
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 6 │89 759│85 475│28 018│63 553│71 536│10 365│07 119│24 390│
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 7 │14 342│36 857│69 578│40 961│93 069│61 129│97 336│81 880│
├──┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤
│ 8 │63 661│53 342│88 231│48 235│52 636│87 529│71 048│47 903│
└──┴───┴───┴───┴───┴───┴───┴───┴───┘
⑶如果審查⑵中的樣本后計(jì)算的樣本標(biāo)準(zhǔn)離差S＝160元，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要進(jìn)一步增加樣本量。如需增加，指出增加多少。
⑷假定按照要求⑶中樣本量計(jì)算的樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為150元，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否仍需增加樣本量，如需增加，增加到多少。
⑸假定審查完按⑷確定的樣本后認(rèn)定的余額為510000元，請(qǐng)選擇適當(dāng)?shù)淖兞砍闃臃椒ㄍ茢嘣牧峡傮w余額，并給出可信賴程度為95％的估計(jì)區(qū)間。
㈣針對(duì)資料三，利用未審報(bào)表列示的固定資產(chǎn)類各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，回答下列問題：
⑴判斷固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目的總體合理性，簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)；
⑵判斷累計(jì)折舊項(xiàng)目的總體合理性，簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)；
⑶說明上述結(jié)論與會(huì)計(jì)資料顯示的2005年度沒有發(fā)生其他固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的信息是否一致。
㈤針對(duì)資料四，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要向通暢公司提出審計(jì)建議。需要提出審計(jì)調(diào)整建議的，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)“所得稅”及“利潤(rùn)分配”的影響）。
㈥除上述情況外，假定通暢公司不存在其他需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的事項(xiàng)。在審計(jì)工作結(jié)束前，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)并填制試算平衡表。
㈦針對(duì)資料五，回答下列問題：
⑴單獨(dú)考慮事項(xiàng)⑴，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終未能進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)觀察，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型審計(jì)報(bào)告。 ⑵單獨(dú)考慮事項(xiàng)⑵，如果通暢公司最終不對(duì)合同情況進(jìn)行披露，指出注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。
⑶單獨(dú)考慮事項(xiàng)⑶，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法取得進(jìn)行審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型審計(jì)報(bào)告。
⑷假定項(xiàng)目組2006年1月20日實(shí)施了所有的審計(jì)程序，通暢公司于2006年1月20日接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的全部調(diào)整和披露建議，并于1月21日簽署了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的提交審計(jì)報(bào)告日期（1月22日）編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)因資料五中事項(xiàng)⑴和事項(xiàng)⑶引起的的糾紛仍未解決，請(qǐng)代王明、李欣確定應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見的類型，并代為起草審計(jì)報(bào)告。