34、 Ｇ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ｚ在審查被審計(jì)單位Ｍ公司的2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表前，摘錄了該公司的相關(guān)內(nèi)部控制制度。
⑴關(guān)于投資業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“投資業(yè)務(wù)要經(jīng)過授權(quán)審批，要與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取被投資單位出具的投資證明”。
⑵關(guān)于成本會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)部控制制度摘要：“生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并登記入賬”。
⑶關(guān)于的購貨業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；一收到商品或接收勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)”。
⑷關(guān)于銷售業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“每月定期給顧客寄送對(duì)賬單；由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查；將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較”。
⑸關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“每月月末定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。
【要求】
⑴指出摘錄一中的規(guī)定有助于Ｇ公司實(shí)現(xiàn)投資業(yè)務(wù)的哪兩個(gè)控制目標(biāo)和相應(yīng)的管理*認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施何種控制測(cè)試程序；
⑵指出摘要二中的制度主要是為實(shí)現(xiàn)關(guān)于成本會(huì)計(jì)控制的哪一個(gè)的控制目標(biāo)，敘述注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這一目標(biāo)實(shí)施的控制測(cè)試程序和相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；
⑶確定摘要三中的兩項(xiàng)規(guī)定分別可以幫助Ｇ公司實(shí)現(xiàn)何種控制目標(biāo)，列示相應(yīng)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；
⑷確定摘錄四中的三項(xiàng)控制總體上與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于購貨業(yè)務(wù)的哪個(gè)一般審計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，分別指出針對(duì)三項(xiàng)內(nèi)部控制實(shí)施的控制測(cè)試程序和針對(duì)你所確定的一般目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；
⑸指出摘錄五中的規(guī)定主要涉及到Ｇ公司管理*對(duì)其銀行存款業(yè)務(wù)的何種認(rèn)定，列示相關(guān)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
⑴內(nèi)部控制目標(biāo)：投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在、投資為被審計(jì)單位所擁有；管理*認(rèn)定：存在或發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)控制測(cè)試程序：索取投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全；索取投資合同或協(xié)議，檢查是否合理、有效；索取被投資單位的投資證明，檢查是否合理、有效。
⑵內(nèi)部控制目標(biāo)：所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中。
控制測(cè)試程序：檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整。
實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：對(duì)成本進(jìn)行分析性復(fù)核；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對(duì)。
⑶內(nèi)部控制目標(biāo)分別是：購貨業(yè)務(wù)分類正確；購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄；
控制測(cè)試程序：檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表；檢查工作手冊(cè)并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序分別是：參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目上的分類是否正確；將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬的日期進(jìn)行比較。
⑷一般審計(jì)目標(biāo)：機(jī)械準(zhǔn)確性；
控制測(cè)試程序：觀察對(duì)賬單是否已寄送；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記；檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記；實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：將應(yīng)收賬款明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬。
⑸管理*認(rèn)定：估價(jià)與分?jǐn)偂?BR> 控制測(cè)試程序：索取各月的銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表；
實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：檢查余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。
本題分?jǐn)?shù)： 5.00 分
解 析：
35、 ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ａ和Ｂ對(duì)公開發(fā)行Ａ股的Ｘ股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：
⑴Ｘ股份有限公司2005年7月1日與其控股母公司（以下簡(jiǎn)稱Ｐ公司）簽訂了購買Ｐ公司下屬的全資子公司（以下簡(jiǎn)稱Ｙ公司）80％股權(quán)的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，以2005年7月31日為基準(zhǔn)日對(duì)Ｙ公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行評(píng)估， 并以評(píng)估確認(rèn)的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）作為確定股權(quán)價(jià)格的基礎(chǔ)。交易發(fā)生后，Ｙ公司仍保留其法人資格。
⑵2005年7月31日，Ｙ公司所有者權(quán)益的賬面余額為4000萬元，其中， 實(shí)收資本2000萬元，資本公積500萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元（系2005年1-7月實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入，未分配利潤的年初余額為0）。經(jīng)評(píng)估并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，Ｙ公司在評(píng)估基準(zhǔn)日經(jīng)評(píng)估的所有者權(quán)益為5000萬元，經(jīng)評(píng)估增值的1000萬元系土地使用權(quán)的增值，其余會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目均未發(fā)生評(píng)估增減情況。
⑶經(jīng)股東大會(huì)表決通過，2005年9月30日， Ｘ股份有限公司支付了4000萬元給Ｐ公司獲得了Ｙ公司80％的股權(quán)，并辦妥相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)；同日，Ｙ公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)賬，將土地使用權(quán)評(píng)估增值記入資本公積。Ｙ公司對(duì)土地使用權(quán)評(píng)估增值從2005年10月1日起分20年平均攤銷。
⑷根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，評(píng)估基準(zhǔn)日前Ｙ公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤歸Ｐ公司所有（此部分凈利潤擬在對(duì)Ｙ公司2005年凈利潤進(jìn)行分配時(shí)作為應(yīng)付股利支付給Ｐ公司）。評(píng)估基準(zhǔn)日后Ｙ公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤由Ｘ股份有限公司按所持股權(quán)比例享有。Ｙ公司2005年1-7月凈利潤為1000萬元，8-9月凈利潤為200萬元,10-12月凈利潤為300萬元。
⑸Ｙ公司會(huì)計(jì)記錄反映的所有者權(quán)益為： 2005年7月31日為4000萬元（其中包括2005年1-7月凈利潤1000萬元）， 9月30日為5200萬元（其中包括2005年1-9月凈利潤1200萬元和評(píng)估增值1000萬元）， 12月31日為5500萬元（其中包括2005年1－12月凈利潤為1500萬元和評(píng)估增值1000萬元）。
⑹2005年度內(nèi)，Ｙ公司先后向Ｐ公司銷售了價(jià)款總額為5000萬元的某產(chǎn)品，相應(yīng)的銷售量占此種產(chǎn)品總銷售量的78％，但銷售價(jià)格卻高達(dá)銷售給非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的同種產(chǎn)品售價(jià)的125％。這些銷售的貨款均未結(jié)算， 但已確認(rèn)為2005年度的主營業(yè)務(wù)收入。
【要求】
⑴請(qǐng)指出Ｙ公司會(huì)計(jì)處理中存在的錯(cuò)誤，簡(jiǎn)要說明理由并列示應(yīng)當(dāng)建議的相關(guān)審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。
⑵針對(duì)Ｘ股份有限公司和Ｙ公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)Ｘ股份有限公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露哪些信息？
⑶假定Ｘ股份有限公司和Ｙ公司接受了所有審計(jì)調(diào)整建議，在不考慮其他因素的情況下，請(qǐng)代Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)于Ｘ股份有限公司2005年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)意見，并簡(jiǎn)單說明原因。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
⑴Ｙ公司會(huì)計(jì)處理存在下列錯(cuò)誤：
①根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的部分股份時(shí)，被購買企業(yè)的賬面價(jià)格應(yīng)保持不變。Ｘ公司所購買的Ｙ公司股權(quán)比例為80％，故不應(yīng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬。
應(yīng)當(dāng)建議沖回土地使用權(quán)的評(píng)估增值。審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：資本公積──資產(chǎn)評(píng)估增值1000萬元
貸：無形資產(chǎn)──土地使用權(quán)1000萬元。
②Ｙ公司不應(yīng)對(duì)土地使用權(quán)的增值進(jìn)行攤銷。理由同上。
應(yīng)當(dāng)建議沖回土地使用權(quán)增值攤銷。審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：無形資產(chǎn)──土地使用權(quán)12.5萬元
貸：管理費(fèi)用──土地使用權(quán)攤銷12.5萬元
③Ｙ公司應(yīng)將7－8月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)為資本公積。這是因?yàn)椋毓举徺IＹ公司的相關(guān)手續(xù)直到9月底才辦理完畢，7－8月份凈利潤系購買之前實(shí)現(xiàn)的。 建議的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：利潤分配──未分配利潤 200萬元
貸：資本公積 200萬元
④Ｙ公司不應(yīng)將銷售給Ｐ公司產(chǎn)品的5000萬元銷售額全部確認(rèn)為當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入。事實(shí)上，因Ｙ公司銷售給非關(guān)聯(lián)方的同種產(chǎn)品的比例已超過20％（實(shí)際上達(dá)到22％），按規(guī)定，應(yīng)按銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，而將超過這一金額的部分確認(rèn)為資本公積。
應(yīng)當(dāng)建議沖回主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)增加資本公積。審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元／貸：資本公積1000萬元
⑵應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)Ｘ股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的“關(guān)聯(lián)方及其交易”部分披露以下信息：
①Ｘ股份有限公司向Ｐ公司購買其全資子公司──Ｙ公司80％股權(quán)的事項(xiàng)，并說明主要交易條件，包括2005年1-7月凈利潤的歸屬問題及其說明；
②Ｙ公司出售產(chǎn)品給Ｐ公司的交易，并著重說明交易價(jià)格比市場(chǎng)價(jià)高1000萬元的事實(shí)。
③Ｙ公司出售產(chǎn)品給Ｐ公司尚未結(jié)算的應(yīng)收賬款為5000萬元。
⑶應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見。因?yàn)樵诒粚徲?jì)單位接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整與披露建議之后，其與Ｐ公司交易的處理符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不應(yīng)在意見段前增加說明段。此外，該交易不削弱其持續(xù)經(jīng)營能力，也不屬于不確定事項(xiàng)，故亦不應(yīng)在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
本題分?jǐn)?shù)： 6.00 分
解 析：
⑴關(guān)于投資業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“投資業(yè)務(wù)要經(jīng)過授權(quán)審批，要與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取被投資單位出具的投資證明”。
⑵關(guān)于成本會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)部控制制度摘要：“生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并登記入賬”。
⑶關(guān)于的購貨業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；一收到商品或接收勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)”。
⑷關(guān)于銷售業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“每月定期給顧客寄送對(duì)賬單；由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查；將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較”。
⑸關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“每月月末定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。
【要求】
⑴指出摘錄一中的規(guī)定有助于Ｇ公司實(shí)現(xiàn)投資業(yè)務(wù)的哪兩個(gè)控制目標(biāo)和相應(yīng)的管理*認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施何種控制測(cè)試程序；
⑵指出摘要二中的制度主要是為實(shí)現(xiàn)關(guān)于成本會(huì)計(jì)控制的哪一個(gè)的控制目標(biāo)，敘述注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這一目標(biāo)實(shí)施的控制測(cè)試程序和相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；
⑶確定摘要三中的兩項(xiàng)規(guī)定分別可以幫助Ｇ公司實(shí)現(xiàn)何種控制目標(biāo)，列示相應(yīng)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；
⑷確定摘錄四中的三項(xiàng)控制總體上與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于購貨業(yè)務(wù)的哪個(gè)一般審計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，分別指出針對(duì)三項(xiàng)內(nèi)部控制實(shí)施的控制測(cè)試程序和針對(duì)你所確定的一般目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；
⑸指出摘錄五中的規(guī)定主要涉及到Ｇ公司管理*對(duì)其銀行存款業(yè)務(wù)的何種認(rèn)定，列示相關(guān)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
⑴內(nèi)部控制目標(biāo)：投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在、投資為被審計(jì)單位所擁有；管理*認(rèn)定：存在或發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)控制測(cè)試程序：索取投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全；索取投資合同或協(xié)議，檢查是否合理、有效；索取被投資單位的投資證明，檢查是否合理、有效。
⑵內(nèi)部控制目標(biāo)：所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中。
控制測(cè)試程序：檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整。
實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：對(duì)成本進(jìn)行分析性復(fù)核；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對(duì)。
⑶內(nèi)部控制目標(biāo)分別是：購貨業(yè)務(wù)分類正確；購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄；
控制測(cè)試程序：檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表；檢查工作手冊(cè)并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序分別是：參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目上的分類是否正確；將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬的日期進(jìn)行比較。
⑷一般審計(jì)目標(biāo)：機(jī)械準(zhǔn)確性；
控制測(cè)試程序：觀察對(duì)賬單是否已寄送；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記；檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記；實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：將應(yīng)收賬款明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬。
⑸管理*認(rèn)定：估價(jià)與分?jǐn)偂?BR> 控制測(cè)試程序：索取各月的銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表；
實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：檢查余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。
本題分?jǐn)?shù)： 5.00 分
解 析：
35、 ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ａ和Ｂ對(duì)公開發(fā)行Ａ股的Ｘ股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：
⑴Ｘ股份有限公司2005年7月1日與其控股母公司（以下簡(jiǎn)稱Ｐ公司）簽訂了購買Ｐ公司下屬的全資子公司（以下簡(jiǎn)稱Ｙ公司）80％股權(quán)的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，以2005年7月31日為基準(zhǔn)日對(duì)Ｙ公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行評(píng)估， 并以評(píng)估確認(rèn)的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）作為確定股權(quán)價(jià)格的基礎(chǔ)。交易發(fā)生后，Ｙ公司仍保留其法人資格。
⑵2005年7月31日，Ｙ公司所有者權(quán)益的賬面余額為4000萬元，其中， 實(shí)收資本2000萬元，資本公積500萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元（系2005年1-7月實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入，未分配利潤的年初余額為0）。經(jīng)評(píng)估并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，Ｙ公司在評(píng)估基準(zhǔn)日經(jīng)評(píng)估的所有者權(quán)益為5000萬元，經(jīng)評(píng)估增值的1000萬元系土地使用權(quán)的增值，其余會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目均未發(fā)生評(píng)估增減情況。
⑶經(jīng)股東大會(huì)表決通過，2005年9月30日， Ｘ股份有限公司支付了4000萬元給Ｐ公司獲得了Ｙ公司80％的股權(quán)，并辦妥相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)；同日，Ｙ公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)賬，將土地使用權(quán)評(píng)估增值記入資本公積。Ｙ公司對(duì)土地使用權(quán)評(píng)估增值從2005年10月1日起分20年平均攤銷。
⑷根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，評(píng)估基準(zhǔn)日前Ｙ公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤歸Ｐ公司所有（此部分凈利潤擬在對(duì)Ｙ公司2005年凈利潤進(jìn)行分配時(shí)作為應(yīng)付股利支付給Ｐ公司）。評(píng)估基準(zhǔn)日后Ｙ公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤由Ｘ股份有限公司按所持股權(quán)比例享有。Ｙ公司2005年1-7月凈利潤為1000萬元，8-9月凈利潤為200萬元,10-12月凈利潤為300萬元。
⑸Ｙ公司會(huì)計(jì)記錄反映的所有者權(quán)益為： 2005年7月31日為4000萬元（其中包括2005年1-7月凈利潤1000萬元）， 9月30日為5200萬元（其中包括2005年1-9月凈利潤1200萬元和評(píng)估增值1000萬元）， 12月31日為5500萬元（其中包括2005年1－12月凈利潤為1500萬元和評(píng)估增值1000萬元）。
⑹2005年度內(nèi)，Ｙ公司先后向Ｐ公司銷售了價(jià)款總額為5000萬元的某產(chǎn)品，相應(yīng)的銷售量占此種產(chǎn)品總銷售量的78％，但銷售價(jià)格卻高達(dá)銷售給非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的同種產(chǎn)品售價(jià)的125％。這些銷售的貨款均未結(jié)算， 但已確認(rèn)為2005年度的主營業(yè)務(wù)收入。
【要求】
⑴請(qǐng)指出Ｙ公司會(huì)計(jì)處理中存在的錯(cuò)誤，簡(jiǎn)要說明理由并列示應(yīng)當(dāng)建議的相關(guān)審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。
⑵針對(duì)Ｘ股份有限公司和Ｙ公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)Ｘ股份有限公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露哪些信息？
⑶假定Ｘ股份有限公司和Ｙ公司接受了所有審計(jì)調(diào)整建議，在不考慮其他因素的情況下，請(qǐng)代Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)于Ｘ股份有限公司2005年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)意見，并簡(jiǎn)單說明原因。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
⑴Ｙ公司會(huì)計(jì)處理存在下列錯(cuò)誤：
①根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的部分股份時(shí)，被購買企業(yè)的賬面價(jià)格應(yīng)保持不變。Ｘ公司所購買的Ｙ公司股權(quán)比例為80％，故不應(yīng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬。
應(yīng)當(dāng)建議沖回土地使用權(quán)的評(píng)估增值。審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：資本公積──資產(chǎn)評(píng)估增值1000萬元
貸：無形資產(chǎn)──土地使用權(quán)1000萬元。
②Ｙ公司不應(yīng)對(duì)土地使用權(quán)的增值進(jìn)行攤銷。理由同上。
應(yīng)當(dāng)建議沖回土地使用權(quán)增值攤銷。審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：無形資產(chǎn)──土地使用權(quán)12.5萬元
貸：管理費(fèi)用──土地使用權(quán)攤銷12.5萬元
③Ｙ公司應(yīng)將7－8月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)為資本公積。這是因?yàn)椋毓举徺IＹ公司的相關(guān)手續(xù)直到9月底才辦理完畢，7－8月份凈利潤系購買之前實(shí)現(xiàn)的。 建議的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：利潤分配──未分配利潤 200萬元
貸：資本公積 200萬元
④Ｙ公司不應(yīng)將銷售給Ｐ公司產(chǎn)品的5000萬元銷售額全部確認(rèn)為當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入。事實(shí)上，因Ｙ公司銷售給非關(guān)聯(lián)方的同種產(chǎn)品的比例已超過20％（實(shí)際上達(dá)到22％），按規(guī)定，應(yīng)按銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，而將超過這一金額的部分確認(rèn)為資本公積。
應(yīng)當(dāng)建議沖回主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)增加資本公積。審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元／貸：資本公積1000萬元
⑵應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)Ｘ股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的“關(guān)聯(lián)方及其交易”部分披露以下信息：
①Ｘ股份有限公司向Ｐ公司購買其全資子公司──Ｙ公司80％股權(quán)的事項(xiàng)，并說明主要交易條件，包括2005年1-7月凈利潤的歸屬問題及其說明；
②Ｙ公司出售產(chǎn)品給Ｐ公司的交易，并著重說明交易價(jià)格比市場(chǎng)價(jià)高1000萬元的事實(shí)。
③Ｙ公司出售產(chǎn)品給Ｐ公司尚未結(jié)算的應(yīng)收賬款為5000萬元。
⑶應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見。因?yàn)樵诒粚徲?jì)單位接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整與披露建議之后，其與Ｐ公司交易的處理符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不應(yīng)在意見段前增加說明段。此外，該交易不削弱其持續(xù)經(jīng)營能力，也不屬于不確定事項(xiàng)，故亦不應(yīng)在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
本題分?jǐn)?shù)： 6.00 分
解 析：