標(biāo)準(zhǔn)答案：㈠⑴Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本這四個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，實(shí)施分析性復(fù)核。
⑵對(duì)于應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：
2004年末應(yīng)收票據(jù)余額／2004年末資產(chǎn)總額＝246000／8401400＝2.9％
2005年末應(yīng)收票據(jù)余額／2005年末資產(chǎn)總額＝ 46000／8093645＝0.6％
2005年末應(yīng)收票據(jù)余額／2004年末應(yīng)收票據(jù)余額＝46000／246000＝18.7％
對(duì)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：
2004年末應(yīng)收賬款余額／2004年末資產(chǎn)總額＝299100／8401400＝3.6％
2005年末應(yīng)收賬款余額／2005年末資產(chǎn)總額＝598200／8093645＝7.4％
2005年末應(yīng)收賬款余額／2004年末應(yīng)收賬款余額＝598200／299100＝200％
對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：
2004年度毛利率＝（1141118－912900）／1141118＝20.0％
2005年度毛利率＝（1250000－720000）／1250000＝42.4％
⑶根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，通暢公司2005年末應(yīng)收票據(jù)余額及其占資產(chǎn)總額的比率均比2004年末有大幅度下降，與此同時(shí)，2005年末應(yīng)收賬款余額及其占資產(chǎn)總額的比率均為2004年末對(duì)應(yīng)比例的200％以上，出現(xiàn)了大幅度的上升，意味著通暢公司2005年度銷售業(yè)務(wù)中的賒銷業(yè)務(wù)大量增加。 這與通暢公司所屬的化工行業(yè)2005年產(chǎn)品供不應(yīng)求的總體形勢(shì)嚴(yán)重不符，說(shuō)明通暢公司可能存在著虛增應(yīng)收賬款或虛減資產(chǎn)的的錯(cuò)誤與舞弊。上述計(jì)算結(jié)果還表明，通暢公司主要產(chǎn)品的毛利率由2004年度的20％大幅上升為42.4％，這與2005年全行業(yè)平均毛利率僅上升了1％的總體情況嚴(yán)重脫節(jié)，表明通暢公司可能存在著高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或低估主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的錯(cuò)誤與舞弊。由于低估資產(chǎn)不利于通暢公司爭(zhēng)取三年上市的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理懷疑通暢公司存在著通過(guò)高估應(yīng)收賬款來(lái)高估收入、利潤(rùn)及資產(chǎn)的情況。
⑷依據(jù)上述分析結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以“真實(shí)性”作為銷售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)。與此相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)包括：銷售合同，發(fā)貨憑證，銷售發(fā)票，月末賣方對(duì)賬單，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬及總賬，應(yīng)收賬款函證回函。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括函證、檢查和計(jì)算等。
㈡⑴其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，年初余額與年末余額完全相同，可能存在異常。應(yīng)通過(guò)檢查這兩個(gè)項(xiàng)目相關(guān)的明細(xì)賬，確認(rèn)2005年度增加及減少額是否為零，如為零，應(yīng)合理懷疑其他應(yīng)收款的可收回性及預(yù)付賬款所購(gòu)的貨物最終能否收到；
⑵存貨項(xiàng)目年初余額與年末余額基本相當(dāng)，對(duì)于一個(gè)均衡生產(chǎn)的企業(yè)而言，從邏輯上看不出異常之處；
⑶待攤費(fèi)用的年初余額為10萬(wàn)元，而年末余額為零，從邏輯關(guān)系上看，并無(wú)異常之處。
㈢⑴由命題條件知，總體規(guī)模為N＝2000，計(jì)劃抽樣誤差為Pa＝5，可信賴程度系數(shù)為Ur＝1.96，估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為S＝140，在重復(fù)抽樣方式下，樣本量為：n'＝(1.96×140×2000／50000)2＝120.47在不重復(fù)抽樣方式下，樣本量為：n＝120.47×2000／(120.47＋2000)＝113.63≈114
⑵所選取的號(hào)碼依次是：480，1977，1536，1837，1008，1680，1647，995，365，961,1129。
注意：第6行第5列抽到的1536號(hào)與第3行第1列抽到的號(hào)碼重復(fù)。由于是采用不重復(fù)抽樣，故應(yīng)當(dāng)放棄與已抽到的號(hào)碼相同的號(hào)。
⑶當(dāng)S＝160時(shí)，相應(yīng)的實(shí)際抽樣誤差為P1=57043.93＞50000，說(shuō)明需要增加樣本量。將S＝160代入n'的公式中，得n'＝157.35，從而有n＝145.87≈146，可見(jiàn)，需要增加146－114＝32個(gè)樣本數(shù)據(jù)。
⑷當(dāng)S＝150時(shí)，按公式，相應(yīng)的實(shí)際抽樣誤差為P1=46853.36＜50000，無(wú)須增加樣本量。
⑸運(yùn)用均值估計(jì)方法，推斷的原材料總體余額為510000÷146×2000＝698630.14元，相應(yīng)的估計(jì)區(qū)間為[698630.14±46853.36]＝[651776.78，745483.49]；
㈣⑴在建工程項(xiàng)目2005年末余額比年初減少了92.2萬(wàn)元，如已完工Ａ生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)項(xiàng)目，則可合理推斷固定資產(chǎn)原值的年末余額為150＋92.2＝242.2萬(wàn)元，與報(bào)表列示數(shù)基本一致，沒(méi)有跡象表明固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目總體上不合理：
⑵累計(jì)折舊項(xiàng)目2005年的年末余額比年初減少了23萬(wàn)元。一般來(lái)說(shuō)，在未發(fā)生固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的情況下，累計(jì)折舊余額是不可能減少的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)可累計(jì)折舊項(xiàng)目的總體合理性。
⑶因通暢公司成立于2000年初，對(duì)固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，大部分固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限不低于10年，王明、李欣可以合理推斷其每年計(jì)提的折舊約為40／5＝8萬(wàn)元。如2005未發(fā)生其他固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，可合理推斷其2005年末累計(jì)折舊余額約為48萬(wàn)元。這與報(bào)表列示的17萬(wàn)元之間有31萬(wàn)元差額。這種巨大的差額使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)可其當(dāng)年沒(méi)有發(fā)生其他固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的結(jié)論。
㈤⑴發(fā)生于上年會(huì)計(jì)報(bào)表公布日前的銷貨退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是沖減退回當(dāng)月的銷售收入。對(duì)此，應(yīng)建議通暢公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 5100元
貸：其他應(yīng)付款──Ｅ公司 35100元
借：存貨──Ｌ原料 24000元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24000元
⑵按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方因在資產(chǎn)交換過(guò)程中部分資產(chǎn)的價(jià)值、應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加的盈利過(guò)程已完成，應(yīng)按下列公式確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的部分的利潤(rùn)或損失：應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加。其中，應(yīng)交稅金中不含應(yīng)交的增值稅和所得稅。據(jù)此，通暢公司應(yīng)確認(rèn)的損益為3000－3000÷45000×40000-3000÷45000×45000×5％＝183.33元（收益），通暢公司沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)損益，應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)──車床 183.33元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 183.33元
⑶首先，通暢公司應(yīng)按本公司的規(guī)定對(duì)換入的應(yīng)收賬款重新計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20×10％＝2萬(wàn)元；然后，在與對(duì)換出應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4.5萬(wàn)元相抵后，借記壞賬準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元。最后，作以下處理：
借：應(yīng)收賬款──Ｍ公司 20萬(wàn)元
壞賬準(zhǔn)備 30×15％－20×10％＝2.5萬(wàn)元
固定資產(chǎn)──Ａ 6×7.5÷10＝4.5萬(wàn)元
固定資產(chǎn)──Ｂ 4×7.5÷10＝3萬(wàn)元
貸：應(yīng)收賬款──Ｎ公司 30萬(wàn)元
可見(jiàn)，通暢公司的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，建議進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：
借：應(yīng)收賬款──壞賬準(zhǔn)備 15000元
營(yíng)業(yè)外收入 20000元
貸：固定資產(chǎn) 35000元
⑷不考慮固定資產(chǎn)清理科目，在出售固定資產(chǎn)時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 300000元
累計(jì)折舊 280000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15000元
營(yíng)業(yè)外收入 5000元
審計(jì)人員應(yīng)建議通暢公司作以下審計(jì)調(diào)整：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280000元
其他應(yīng)收款──張某 300000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15000元
營(yíng)業(yè)外收入 5000元
⑸合同約定的主要條件尚未達(dá)到，不能確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。應(yīng)建議通暢公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
沖銷已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 234000×30％÷117％＝60000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅 60000×17％＝10200元
貸：應(yīng)收賬款 234000×30％＝70200元
沖銷對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：
借：應(yīng)收賬款──壞賬準(zhǔn)備 70200×5％＝3510元
貸：管理費(fèi)用──計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 3510元
轉(zhuǎn)回沖銷已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：
借：存貨──×涂料 48000元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48000元
⑹應(yīng)建議通暢公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定將應(yīng)付Ｕ公司的10000元材料款轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目。調(diào)整分錄如下：
借：應(yīng)付賬款──Ｕ公司 10000元
貸：資本公積 10000元
㈦代為填制的試算平衡表如下：廣州通暢科技有限公司2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表審計(jì)工作底稿 金額單位：人民幣元
┌────────┬─────┬───────────┬──────┬─────┬──────┐ │ 項(xiàng)目 │審計(jì)前金額│ 調(diào)整金額 │ 審定金額 │重分類調(diào)整│ 報(bào)表反映數(shù)│ ├────────┼─────┼─────┬─────┼──────┼──┬──┼──────┤ │ 借方 │ 借方 │ 借方 │ 貸方 │ 借方 │借方│貸方│ 借方 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │貨幣資金 │ 820745 │ │ │ 820745 │ │ │ 820745 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │短期投資 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)收票據(jù) │ 46000 │ │ │ 46000 │ │ │ 46000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)收股利 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│應(yīng)收利息 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│應(yīng)收賬款 │ 598200 │ 18510 │ 70200 │ 546510 │ │ │ 546510 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│其他應(yīng)收款 │ 5000 │ 300000 │ │ 305000 │ │ │ 305000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│預(yù)付賬款 │ 100000 │ │ │ 100000 │ │ │ 100000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│應(yīng)收補(bǔ)貼款 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│存貨 │ 2574700 │ 72000 │ │ 2646700 │ │ │ 2646700 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│待攤費(fèi)用 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│一年內(nèi)到期的長(zhǎng) │ │ │ │ │ │ │ │ │期債權(quán)投資 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│其他流動(dòng)資產(chǎn) │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│長(zhǎng)期股權(quán)投資 │ 250000 │ │ │ 250000 │ │ │ 250000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│長(zhǎng)期債權(quán)投資 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│固定資產(chǎn)原價(jià) │ 2401000 │ 183.33│ 595000 │ 1806183.33 │ │ │ 1806183.33 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│減：累計(jì)折舊 │ 170000 │ │ │ 170000 │ │ │ 170000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│減：固定資產(chǎn)減 │ │ │ │ │ │ │ │ │ 值準(zhǔn)備 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│工程物資 │ 150000 │ │ │ 150000 │ │ │ 150000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│在建工程 │ 578000 │ │ │ 578000 │ │ │ 578000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│固定資產(chǎn)清理 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│無(wú)形資產(chǎn) │ 540000 │ │ │ 540000 │ │ │ 540000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 │ 200000 │ │ │ 200000 │ │ │ 200000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│其他長(zhǎng)期資產(chǎn) │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│遞延稅款借項(xiàng) │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│ 合計(jì) │ 8093645 │ 390693.33│ 665200 │ 7819138.33│ │ │ 7819138.33│└────────┴─────┴─────┴─────┴──────┴──┴──┴──────┘ 廣州通暢科技有限公司2005年12月31 日資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表審計(jì)工作底稿 金額單位：人民幣元 ┌────────┬─────┬───────────┬──────┬─────┬──────┐ │ 項(xiàng)目 │審計(jì)前金額│ 調(diào)整金額 │ 審定金額 │重分類調(diào)整│ 報(bào)表反映數(shù) │ ├────────┼─────┼─────┬─────┼──────┼──┬──┼──────┤ │ 貸方 │ 貸方 │ 借方 │ 貸方 │ 貸方 │借方│貸方│ 貸方 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │短期借款 │ 50000 │ │ │ 50000 │ │ │ 50000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付票據(jù) │ 100000 │ │ │ 100000 │ │ │ 100000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付賬款 │ 953800 │ 10000 │ │ 943800 │ │ │ 943800 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │預(yù)收賬款 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付工資 │ 100000 │ │ │ 100000 │ │ │ 100000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付福利費(fèi) │ 80000 │ │ │ 80000 │ │ │ 80000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付股利 │ 32215.85│ │ │ 32215.85│ │ │ 32215.85│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)交稅金 │ 105344 │ 117371.20│ 15000│ 2972.80│ │ │ 2972.80│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他應(yīng)交款 │ 106600 │ │ │ 106600 │ │ │ 106600 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他應(yīng)付款 │ 50000 │ │ 35100 │ 85100 │ │ │ 85100 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │預(yù)提費(fèi)用 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │預(yù)計(jì)負(fù)債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期│ │ │ │ │ │ │ │ │負(fù)債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他流動(dòng)負(fù)債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │長(zhǎng)期借款 │1160000 │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付債券 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │長(zhǎng)期應(yīng)付款 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │專項(xiàng)應(yīng)付款 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他長(zhǎng)期負(fù)債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │遞延稅款貸項(xiàng) │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │實(shí)收資本（股本）│5000000 │ │ │ 5000000 │ │ │ 5000000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │資本公積 │ │ │ 10000 │ 10000 │ │ │ 10000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │盈余公積 │ 135685.15│ 31085.32│ │ 104599.83│ │ │ 104599.83│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其中：法定公益金│ 11895.05│ 10361.77│ │ 1533.28│ │ │ 1533.28│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │未分配利潤(rùn) │ 220000 │ 358914.68│182764.53 │ 43849.85│ │ │ 43849.85│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其中：擬分配現(xiàn)金│ │ │ │ │ │ │ │ │ 股利 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │ 合計(jì) │8093645 │517371.2 │242864.53 │ 7819138.33│ │ │ 7819138.33│ └────────┴─────┴─────┴─────┴──────┴──┴──┴──────┘ 廣州通暢科技有限公司2005年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表試算平衡表審計(jì)工作底稿 金額單位：人民幣元 ┌──────────────┬────────┬─────────────┬────────┐ │ │ │ 調(diào)整金額 │ │ │ 項(xiàng)目 │ 審計(jì)前金額 ├──────┬──────┤ 審定金額 │ │ │ │ 借方 │ 貸方 │ │ ├─┬────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │一│主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 │ 1250000 │60000+30000 │ │ 1160000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 │ 720000 │ 280000 │24000+48000 │ 928000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 │ 2000 │ │ │ 2000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │二│主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ 528000 │370000 │72000 │ 230000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 │ 20000 │ │ │ 20000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 管理費(fèi)用 │ 158000 │ │ 3510 │ 154490 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 │ 41500 │ │ │ 41500 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │三│營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │ 308500 │370000 │75510 │ 14010 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │加：投資收益 │ 31500 │ │ │ 31500 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 補(bǔ)貼收入 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 營(yíng)業(yè)外收入 │ 50000 │20000 │ 5000+183.33│ 35183.33 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：營(yíng)業(yè)外支出 │ 19700 │ │ │ 197600 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │四│利潤(rùn)總額 │ 370300 │390000 │80693.33 │ 60993.33 │3-10,27% ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：所得稅 │ 132399 │ │102071.20 │ 30327.80 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │五│凈利潤(rùn) │ 237901 │390000 │182764.53 │ 30665.53 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │加：年初未分配利潤(rùn) │ 50000 │ │ │ 50000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 其他轉(zhuǎn)入 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │六│可供分配的利潤(rùn) │ 287901.00│390000 │182764.53 │ 80665.53 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：提取法定盈余公積 │ 23790.10│20723.55 │ │ 3066.55 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 提取法定公益金 │ 11895.05│10361.77 │ │ 1533.28 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │七│可供投資者分配的利潤(rùn) │ 252215.85│358914.68 │182764.53 │ 76065.70 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 提取任意盈余公積 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 應(yīng)付普通股股利 │ 32215.85│ │ │32215.85 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利│ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │八│未分配利潤(rùn) │ 220000 │ 358914.68 │182764.53 │ 43849.85 │ └─┴────────────┴────────┴──────┴──────┴────────┘
㈦⑴通暢公司資產(chǎn)負(fù)債表列示的工程物資項(xiàng)目的余額為15萬(wàn)元，在建工程余額為57.8萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)72.8萬(wàn)元，占其資產(chǎn)總額781.86萬(wàn)元的比例為9.31％，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
⑵合同條款并未解除，通暢公司應(yīng)繼續(xù)在在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。由于涉及金額高達(dá)310萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額7819138.33元的比例高達(dá)39.65％，這是一個(gè)較高的比例，考慮到通暢公司2005年末資產(chǎn)總額與凈利潤(rùn)分別比年初及上年下降了約7％和80％這一不利情況，如果通暢公司不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露借款擔(dān)保抵押事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
⑶由于損失金額很?。s2.5萬(wàn)元），注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須建議通暢公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
⑷王明、李欣應(yīng)發(fā)表帶或不帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)。起草的審計(jì)報(bào)告如下： 審計(jì)報(bào)告通暢化工有限責(zé)任公司全體股東：我們審計(jì)了后附的通暢化工有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱通暢公司）2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2005年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制由通暢公司管理*負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。除下段所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理*在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。工程物資和在建工程是通暢公司資產(chǎn)的重要組成部分，這部分資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示的合計(jì)金額為72.8萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的9.31％。由于在建工程建筑商Ｊ公司因與通暢公司存在經(jīng)濟(jì)糾紛而限制我們進(jìn)入建筑工地現(xiàn)場(chǎng)觀察，致使我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?shí)物證據(jù)以證明這部分工程物資和在建工程的存在性。我們認(rèn)為，除本報(bào)告第三段所述的工程物資與在建工程項(xiàng)目審計(jì)范圍受到限制可能造成的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了通暢公司2005年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2005年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，通暢公司于2004年6月30日從Ｖ銀行取得了一項(xiàng)金額為100萬(wàn)元的3年期長(zhǎng)期借款，雙方簽訂的借款合同規(guī)定以通暢公司金額不低于310萬(wàn)元的存貨與固定資產(chǎn)作為抵押物，Ｖ公司有權(quán)隨時(shí)對(duì)通暢公司的存貨與固定資產(chǎn)情況進(jìn)行檢查。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型。 廣州Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王明（簽名并蓋章） （公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李欣（簽名并蓋章） （地址） 2006年1月21日
⑵對(duì)于應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：
2004年末應(yīng)收票據(jù)余額／2004年末資產(chǎn)總額＝246000／8401400＝2.9％
2005年末應(yīng)收票據(jù)余額／2005年末資產(chǎn)總額＝ 46000／8093645＝0.6％
2005年末應(yīng)收票據(jù)余額／2004年末應(yīng)收票據(jù)余額＝46000／246000＝18.7％
對(duì)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：
2004年末應(yīng)收賬款余額／2004年末資產(chǎn)總額＝299100／8401400＝3.6％
2005年末應(yīng)收賬款余額／2005年末資產(chǎn)總額＝598200／8093645＝7.4％
2005年末應(yīng)收賬款余額／2004年末應(yīng)收賬款余額＝598200／299100＝200％
對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：
2004年度毛利率＝（1141118－912900）／1141118＝20.0％
2005年度毛利率＝（1250000－720000）／1250000＝42.4％
⑶根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，通暢公司2005年末應(yīng)收票據(jù)余額及其占資產(chǎn)總額的比率均比2004年末有大幅度下降，與此同時(shí)，2005年末應(yīng)收賬款余額及其占資產(chǎn)總額的比率均為2004年末對(duì)應(yīng)比例的200％以上，出現(xiàn)了大幅度的上升，意味著通暢公司2005年度銷售業(yè)務(wù)中的賒銷業(yè)務(wù)大量增加。 這與通暢公司所屬的化工行業(yè)2005年產(chǎn)品供不應(yīng)求的總體形勢(shì)嚴(yán)重不符，說(shuō)明通暢公司可能存在著虛增應(yīng)收賬款或虛減資產(chǎn)的的錯(cuò)誤與舞弊。上述計(jì)算結(jié)果還表明，通暢公司主要產(chǎn)品的毛利率由2004年度的20％大幅上升為42.4％，這與2005年全行業(yè)平均毛利率僅上升了1％的總體情況嚴(yán)重脫節(jié)，表明通暢公司可能存在著高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或低估主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的錯(cuò)誤與舞弊。由于低估資產(chǎn)不利于通暢公司爭(zhēng)取三年上市的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理懷疑通暢公司存在著通過(guò)高估應(yīng)收賬款來(lái)高估收入、利潤(rùn)及資產(chǎn)的情況。
⑷依據(jù)上述分析結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以“真實(shí)性”作為銷售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)。與此相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)包括：銷售合同，發(fā)貨憑證，銷售發(fā)票，月末賣方對(duì)賬單，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬及總賬，應(yīng)收賬款函證回函。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括函證、檢查和計(jì)算等。
㈡⑴其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，年初余額與年末余額完全相同，可能存在異常。應(yīng)通過(guò)檢查這兩個(gè)項(xiàng)目相關(guān)的明細(xì)賬，確認(rèn)2005年度增加及減少額是否為零，如為零，應(yīng)合理懷疑其他應(yīng)收款的可收回性及預(yù)付賬款所購(gòu)的貨物最終能否收到；
⑵存貨項(xiàng)目年初余額與年末余額基本相當(dāng)，對(duì)于一個(gè)均衡生產(chǎn)的企業(yè)而言，從邏輯上看不出異常之處；
⑶待攤費(fèi)用的年初余額為10萬(wàn)元，而年末余額為零，從邏輯關(guān)系上看，并無(wú)異常之處。
㈢⑴由命題條件知，總體規(guī)模為N＝2000，計(jì)劃抽樣誤差為Pa＝5，可信賴程度系數(shù)為Ur＝1.96，估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為S＝140，在重復(fù)抽樣方式下，樣本量為：n'＝(1.96×140×2000／50000)2＝120.47在不重復(fù)抽樣方式下，樣本量為：n＝120.47×2000／(120.47＋2000)＝113.63≈114
⑵所選取的號(hào)碼依次是：480，1977，1536，1837，1008，1680，1647，995，365，961,1129。
注意：第6行第5列抽到的1536號(hào)與第3行第1列抽到的號(hào)碼重復(fù)。由于是采用不重復(fù)抽樣，故應(yīng)當(dāng)放棄與已抽到的號(hào)碼相同的號(hào)。
⑶當(dāng)S＝160時(shí)，相應(yīng)的實(shí)際抽樣誤差為P1=57043.93＞50000，說(shuō)明需要增加樣本量。將S＝160代入n'的公式中，得n'＝157.35，從而有n＝145.87≈146，可見(jiàn)，需要增加146－114＝32個(gè)樣本數(shù)據(jù)。
⑷當(dāng)S＝150時(shí)，按公式，相應(yīng)的實(shí)際抽樣誤差為P1=46853.36＜50000，無(wú)須增加樣本量。
⑸運(yùn)用均值估計(jì)方法，推斷的原材料總體余額為510000÷146×2000＝698630.14元，相應(yīng)的估計(jì)區(qū)間為[698630.14±46853.36]＝[651776.78，745483.49]；
㈣⑴在建工程項(xiàng)目2005年末余額比年初減少了92.2萬(wàn)元，如已完工Ａ生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)項(xiàng)目，則可合理推斷固定資產(chǎn)原值的年末余額為150＋92.2＝242.2萬(wàn)元，與報(bào)表列示數(shù)基本一致，沒(méi)有跡象表明固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目總體上不合理：
⑵累計(jì)折舊項(xiàng)目2005年的年末余額比年初減少了23萬(wàn)元。一般來(lái)說(shuō)，在未發(fā)生固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的情況下，累計(jì)折舊余額是不可能減少的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)可累計(jì)折舊項(xiàng)目的總體合理性。
⑶因通暢公司成立于2000年初，對(duì)固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，大部分固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限不低于10年，王明、李欣可以合理推斷其每年計(jì)提的折舊約為40／5＝8萬(wàn)元。如2005未發(fā)生其他固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，可合理推斷其2005年末累計(jì)折舊余額約為48萬(wàn)元。這與報(bào)表列示的17萬(wàn)元之間有31萬(wàn)元差額。這種巨大的差額使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)可其當(dāng)年沒(méi)有發(fā)生其他固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的結(jié)論。
㈤⑴發(fā)生于上年會(huì)計(jì)報(bào)表公布日前的銷貨退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是沖減退回當(dāng)月的銷售收入。對(duì)此，應(yīng)建議通暢公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 5100元
貸：其他應(yīng)付款──Ｅ公司 35100元
借：存貨──Ｌ原料 24000元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24000元
⑵按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方因在資產(chǎn)交換過(guò)程中部分資產(chǎn)的價(jià)值、應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加的盈利過(guò)程已完成，應(yīng)按下列公式確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的部分的利潤(rùn)或損失：應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加。其中，應(yīng)交稅金中不含應(yīng)交的增值稅和所得稅。據(jù)此，通暢公司應(yīng)確認(rèn)的損益為3000－3000÷45000×40000-3000÷45000×45000×5％＝183.33元（收益），通暢公司沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)損益，應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)──車床 183.33元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 183.33元
⑶首先，通暢公司應(yīng)按本公司的規(guī)定對(duì)換入的應(yīng)收賬款重新計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20×10％＝2萬(wàn)元；然后，在與對(duì)換出應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4.5萬(wàn)元相抵后，借記壞賬準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元。最后，作以下處理：
借：應(yīng)收賬款──Ｍ公司 20萬(wàn)元
壞賬準(zhǔn)備 30×15％－20×10％＝2.5萬(wàn)元
固定資產(chǎn)──Ａ 6×7.5÷10＝4.5萬(wàn)元
固定資產(chǎn)──Ｂ 4×7.5÷10＝3萬(wàn)元
貸：應(yīng)收賬款──Ｎ公司 30萬(wàn)元
可見(jiàn)，通暢公司的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，建議進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：
借：應(yīng)收賬款──壞賬準(zhǔn)備 15000元
營(yíng)業(yè)外收入 20000元
貸：固定資產(chǎn) 35000元
⑷不考慮固定資產(chǎn)清理科目，在出售固定資產(chǎn)時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 300000元
累計(jì)折舊 280000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15000元
營(yíng)業(yè)外收入 5000元
審計(jì)人員應(yīng)建議通暢公司作以下審計(jì)調(diào)整：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280000元
其他應(yīng)收款──張某 300000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15000元
營(yíng)業(yè)外收入 5000元
⑸合同約定的主要條件尚未達(dá)到，不能確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。應(yīng)建議通暢公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
沖銷已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 234000×30％÷117％＝60000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅 60000×17％＝10200元
貸：應(yīng)收賬款 234000×30％＝70200元
沖銷對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：
借：應(yīng)收賬款──壞賬準(zhǔn)備 70200×5％＝3510元
貸：管理費(fèi)用──計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 3510元
轉(zhuǎn)回沖銷已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：
借：存貨──×涂料 48000元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48000元
⑹應(yīng)建議通暢公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定將應(yīng)付Ｕ公司的10000元材料款轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目。調(diào)整分錄如下：
借：應(yīng)付賬款──Ｕ公司 10000元
貸：資本公積 10000元
㈦代為填制的試算平衡表如下：廣州通暢科技有限公司2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表審計(jì)工作底稿 金額單位：人民幣元
┌────────┬─────┬───────────┬──────┬─────┬──────┐ │ 項(xiàng)目 │審計(jì)前金額│ 調(diào)整金額 │ 審定金額 │重分類調(diào)整│ 報(bào)表反映數(shù)│ ├────────┼─────┼─────┬─────┼──────┼──┬──┼──────┤ │ 借方 │ 借方 │ 借方 │ 貸方 │ 借方 │借方│貸方│ 借方 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │貨幣資金 │ 820745 │ │ │ 820745 │ │ │ 820745 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │短期投資 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)收票據(jù) │ 46000 │ │ │ 46000 │ │ │ 46000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)收股利 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│應(yīng)收利息 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│應(yīng)收賬款 │ 598200 │ 18510 │ 70200 │ 546510 │ │ │ 546510 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│其他應(yīng)收款 │ 5000 │ 300000 │ │ 305000 │ │ │ 305000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│預(yù)付賬款 │ 100000 │ │ │ 100000 │ │ │ 100000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│應(yīng)收補(bǔ)貼款 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│存貨 │ 2574700 │ 72000 │ │ 2646700 │ │ │ 2646700 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│待攤費(fèi)用 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│一年內(nèi)到期的長(zhǎng) │ │ │ │ │ │ │ │ │期債權(quán)投資 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│其他流動(dòng)資產(chǎn) │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│長(zhǎng)期股權(quán)投資 │ 250000 │ │ │ 250000 │ │ │ 250000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│長(zhǎng)期債權(quán)投資 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│固定資產(chǎn)原價(jià) │ 2401000 │ 183.33│ 595000 │ 1806183.33 │ │ │ 1806183.33 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│減：累計(jì)折舊 │ 170000 │ │ │ 170000 │ │ │ 170000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│減：固定資產(chǎn)減 │ │ │ │ │ │ │ │ │ 值準(zhǔn)備 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│工程物資 │ 150000 │ │ │ 150000 │ │ │ 150000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│在建工程 │ 578000 │ │ │ 578000 │ │ │ 578000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│固定資產(chǎn)清理 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│無(wú)形資產(chǎn) │ 540000 │ │ │ 540000 │ │ │ 540000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 │ 200000 │ │ │ 200000 │ │ │ 200000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│其他長(zhǎng)期資產(chǎn) │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│遞延稅款借項(xiàng) │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│ 合計(jì) │ 8093645 │ 390693.33│ 665200 │ 7819138.33│ │ │ 7819138.33│└────────┴─────┴─────┴─────┴──────┴──┴──┴──────┘ 廣州通暢科技有限公司2005年12月31 日資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表審計(jì)工作底稿 金額單位：人民幣元 ┌────────┬─────┬───────────┬──────┬─────┬──────┐ │ 項(xiàng)目 │審計(jì)前金額│ 調(diào)整金額 │ 審定金額 │重分類調(diào)整│ 報(bào)表反映數(shù) │ ├────────┼─────┼─────┬─────┼──────┼──┬──┼──────┤ │ 貸方 │ 貸方 │ 借方 │ 貸方 │ 貸方 │借方│貸方│ 貸方 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │短期借款 │ 50000 │ │ │ 50000 │ │ │ 50000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付票據(jù) │ 100000 │ │ │ 100000 │ │ │ 100000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付賬款 │ 953800 │ 10000 │ │ 943800 │ │ │ 943800 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │預(yù)收賬款 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付工資 │ 100000 │ │ │ 100000 │ │ │ 100000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付福利費(fèi) │ 80000 │ │ │ 80000 │ │ │ 80000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付股利 │ 32215.85│ │ │ 32215.85│ │ │ 32215.85│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)交稅金 │ 105344 │ 117371.20│ 15000│ 2972.80│ │ │ 2972.80│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他應(yīng)交款 │ 106600 │ │ │ 106600 │ │ │ 106600 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他應(yīng)付款 │ 50000 │ │ 35100 │ 85100 │ │ │ 85100 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │預(yù)提費(fèi)用 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │預(yù)計(jì)負(fù)債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期│ │ │ │ │ │ │ │ │負(fù)債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他流動(dòng)負(fù)債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │長(zhǎng)期借款 │1160000 │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付債券 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │長(zhǎng)期應(yīng)付款 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │專項(xiàng)應(yīng)付款 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他長(zhǎng)期負(fù)債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │遞延稅款貸項(xiàng) │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │實(shí)收資本（股本）│5000000 │ │ │ 5000000 │ │ │ 5000000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │資本公積 │ │ │ 10000 │ 10000 │ │ │ 10000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │盈余公積 │ 135685.15│ 31085.32│ │ 104599.83│ │ │ 104599.83│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其中：法定公益金│ 11895.05│ 10361.77│ │ 1533.28│ │ │ 1533.28│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │未分配利潤(rùn) │ 220000 │ 358914.68│182764.53 │ 43849.85│ │ │ 43849.85│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其中：擬分配現(xiàn)金│ │ │ │ │ │ │ │ │ 股利 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │ 合計(jì) │8093645 │517371.2 │242864.53 │ 7819138.33│ │ │ 7819138.33│ └────────┴─────┴─────┴─────┴──────┴──┴──┴──────┘ 廣州通暢科技有限公司2005年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表試算平衡表審計(jì)工作底稿 金額單位：人民幣元 ┌──────────────┬────────┬─────────────┬────────┐ │ │ │ 調(diào)整金額 │ │ │ 項(xiàng)目 │ 審計(jì)前金額 ├──────┬──────┤ 審定金額 │ │ │ │ 借方 │ 貸方 │ │ ├─┬────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │一│主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 │ 1250000 │60000+30000 │ │ 1160000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 │ 720000 │ 280000 │24000+48000 │ 928000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 │ 2000 │ │ │ 2000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │二│主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ 528000 │370000 │72000 │ 230000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 │ 20000 │ │ │ 20000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 管理費(fèi)用 │ 158000 │ │ 3510 │ 154490 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 │ 41500 │ │ │ 41500 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │三│營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │ 308500 │370000 │75510 │ 14010 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │加：投資收益 │ 31500 │ │ │ 31500 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 補(bǔ)貼收入 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 營(yíng)業(yè)外收入 │ 50000 │20000 │ 5000+183.33│ 35183.33 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：營(yíng)業(yè)外支出 │ 19700 │ │ │ 197600 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │四│利潤(rùn)總額 │ 370300 │390000 │80693.33 │ 60993.33 │3-10,27% ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：所得稅 │ 132399 │ │102071.20 │ 30327.80 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │五│凈利潤(rùn) │ 237901 │390000 │182764.53 │ 30665.53 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │加：年初未分配利潤(rùn) │ 50000 │ │ │ 50000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 其他轉(zhuǎn)入 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │六│可供分配的利潤(rùn) │ 287901.00│390000 │182764.53 │ 80665.53 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：提取法定盈余公積 │ 23790.10│20723.55 │ │ 3066.55 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 提取法定公益金 │ 11895.05│10361.77 │ │ 1533.28 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │七│可供投資者分配的利潤(rùn) │ 252215.85│358914.68 │182764.53 │ 76065.70 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 提取任意盈余公積 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 應(yīng)付普通股股利 │ 32215.85│ │ │32215.85 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利│ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │八│未分配利潤(rùn) │ 220000 │ 358914.68 │182764.53 │ 43849.85 │ └─┴────────────┴────────┴──────┴──────┴────────┘
㈦⑴通暢公司資產(chǎn)負(fù)債表列示的工程物資項(xiàng)目的余額為15萬(wàn)元，在建工程余額為57.8萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)72.8萬(wàn)元，占其資產(chǎn)總額781.86萬(wàn)元的比例為9.31％，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
⑵合同條款并未解除，通暢公司應(yīng)繼續(xù)在在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。由于涉及金額高達(dá)310萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額7819138.33元的比例高達(dá)39.65％，這是一個(gè)較高的比例，考慮到通暢公司2005年末資產(chǎn)總額與凈利潤(rùn)分別比年初及上年下降了約7％和80％這一不利情況，如果通暢公司不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露借款擔(dān)保抵押事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
⑶由于損失金額很?。s2.5萬(wàn)元），注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須建議通暢公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
⑷王明、李欣應(yīng)發(fā)表帶或不帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)。起草的審計(jì)報(bào)告如下： 審計(jì)報(bào)告通暢化工有限責(zé)任公司全體股東：我們審計(jì)了后附的通暢化工有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱通暢公司）2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2005年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制由通暢公司管理*負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。除下段所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理*在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。工程物資和在建工程是通暢公司資產(chǎn)的重要組成部分，這部分資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示的合計(jì)金額為72.8萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的9.31％。由于在建工程建筑商Ｊ公司因與通暢公司存在經(jīng)濟(jì)糾紛而限制我們進(jìn)入建筑工地現(xiàn)場(chǎng)觀察，致使我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?shí)物證據(jù)以證明這部分工程物資和在建工程的存在性。我們認(rèn)為，除本報(bào)告第三段所述的工程物資與在建工程項(xiàng)目審計(jì)范圍受到限制可能造成的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了通暢公司2005年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2005年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，通暢公司于2004年6月30日從Ｖ銀行取得了一項(xiàng)金額為100萬(wàn)元的3年期長(zhǎng)期借款，雙方簽訂的借款合同規(guī)定以通暢公司金額不低于310萬(wàn)元的存貨與固定資產(chǎn)作為抵押物，Ｖ公司有權(quán)隨時(shí)對(duì)通暢公司的存貨與固定資產(chǎn)情況進(jìn)行檢查。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型。 廣州Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王明（簽名并蓋章） （公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李欣（簽名并蓋章） （地址） 2006年1月21日